《中國個人所得稅年度匯算的國際比較研究》發布

《中國個人所得稅年度匯算的國際比較研究》發布

中國個稅良好制度設計彰顯五方面國際比較優勢

近期，為從個人所得稅治理觀念、制度設計、實施效果等多個方面綜合分析評估中國個人所得稅年度匯算工作成果，中國國際稅收研究會課題組發布《中國個人所得稅年度匯算的國際比較研究》（以下簡稱《報告》），以近兩年全國匯算清繳數據為樣本，選取美國、加拿大等六個國家（地區）的個人所得稅申報數據進行比較研究，在國際視野中評估中國個人所得稅年度匯算的實際效果，并就進一步完善中國個人所得稅年度匯算制度提出了若干建議。《報告》認為，中國第二次個人所得稅綜合所得年度匯算工作順利完成。兩次年度匯算的成功實施，是中國個人所得稅制改革，特別是自然人稅收征管改革進程中的一個重要里程碑。總體來看，稅務機關依托良好稅制設計和快速便捷的信息化支撐，在五個方面展現出一定的國際比較優勢。　

　　《報告》根據各國披露的申報數據，計算了近年來各國年度匯算的不補不退率。中國2019年、2020年不補不退人數占參與匯算總人數分別為42.96%、35.20%，平均39.08%，遠高于澳大利亞近三年平均不補不退率7.26%和加拿大2019年不補不退率9.55%，《報告》認為這說明了中國預扣預繳制度的精準性，大量納稅人在辦理年度匯算過程中發現自己預扣預繳稅額與年度匯算應納稅額完全一致，只需簡單確認便完成了申報，稅收負擔大為減輕。此外，退稅率的調查數據也佐證了這一觀點。中國2019-2020平均年度匯算退稅率為48.65%，低于美、日兩國10個百分點，高于中國臺灣地區6個百分點，高于中國香港特別行政區15個百分點。鑒于相關國家（地區）歷史退稅率呈平穩態勢，《報告》認為，在中國當前的個人所得稅制度下，個稅年度匯算退稅率在國際上屬于合理水平，反映出中國個人所得稅預繳制度較為精準、高效，在保障稅收收入均衡入庫的同時，將通過年度匯算辦理退稅的人數控制在合理區間內。

　　現行的預扣預繳和匯算清繳制度有效避免了“先多預繳、再多退稅”的麻煩，盡可能使大多數納稅人在預扣預繳環節就精準預繳稅款、提前享受改革紅利。2019和2020兩個年度人均退稅額581.61元，遠低于美國、加拿大、澳大利亞、日本、中國香港特別行政區和中國臺灣地區的人均退稅額。

　　從稅制設計角度看，一些國家為了提高稅法遵從度，使退稅成為年度匯算的主流結算方式，這樣固然是一種有效的措施，但如果制度設計不合理、不精準，也可能造成退稅額過高的情況，大量占用納稅人資金，可能會給納稅人帶來“稅負過重”的不良體驗感。中國堅持“以人民為中心”的發展理念，在設計制度時充分推演、分析，將退稅額、退稅率控制在合理范圍內，有助于降低納稅人稅收負擔，增強納稅人獲得感。

　　中國電子申報率在國際上處于較高水平，個稅APP在年度匯算中的應用是“互聯網+”與稅收管理相結合的里程碑式進展。而根據美國公布的各年度“已完成電子申報數量”，可計算出美國各年度的電子申報率，美國近六年的個人所得稅電子申報率呈逐漸遞增態勢，由2015年的68.09%逐漸提升至87.50%，并且2020年較2019年提高了近15個百分點(新冠肺炎疫情是一個重要影響因素)，六年平均電子申報率為73.51%。　　

　　根據兩次年度匯算數據顯示，中國的電子申報率均在95%以上，高出美國20個以上百分點。從實踐效果看，稅務機關對“個人所得稅APP”的宣傳工作取得了良好成效，大部分納稅人采用手機APP申報完成退、補稅，稅務信息化在個人所得稅征收管理中發揮了巨大作用。

　　《報告》分所得項目是否預填、預填率以及預填使用率等三個子維度來考察各國的預填服務水平。數據顯示，美國、加拿大、日本、澳大利亞等國都采用預填服務。美國在8大項所得項目中，預填了6項，預填率75%；加拿大將所得分成了5大類25項，其中有18項實現了預填，預填率72%；日本申報表上一共列示10大類19項收入，其中，綜合所得8大類，有2大類無預填，預填率75%；澳大利亞將所得分為10項，其中有2項無預填，預填率80%。　　

　　中國2019年度匯算對綜合所得下的工資薪金、特許權使用費以及連續性勞務報酬進行了預填，預填率達到了62.5%，2020年度四項綜合所得全部實現預填，預填率100%。從預填使用率看，中國2019、2020年度匯算分別達到94.35%、97.95%，說明預填項目比較精準，納稅人普遍采用了稅務機關提供的預填服務。

　　——中國退稅時間快于國際平均水平　　

美國電子申報退稅時間是24小時-21天、有些情況下還超過21天，紙質申報為6周-8周；加拿大電子申報退稅時間平均2周，提交紙質申報單退稅時間8周，居住在加拿大境外并提交非居民個人所得稅申報表，則最多需要16周的時間才能退稅；澳大利亞退稅時長為電子申報2周，紙質申報10周。中國電子申報率已經超過95%，相應的退稅時間一般在3-14天，平均為11.84天，快于上述國家平均水平。　　

總之，歷經2019、2020兩次年度匯算，中國個人所得稅年度匯算制度在實踐中做到了第三方獲取數據較為充分、申報較為簡易、電子申報率高和退稅機制設計合理等。

　　《報告》同時指出，雖然中國兩次個人所得稅年度匯算實施效果超過預期，但對標“十四五”規劃和中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》要求看，也有一些需要努力的地方，比如，自然人稅收管理立法亟待完善；如何優化最高名義稅負率和級距設置從而促進縱向公平；如何進一步完善自然人“一人式”信息歸集等。這些問題需要逐步加以完善，從而實現納稅服務和征管質效的新突破。

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