稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日一練：增值稅銷售額的確定（1.5）

【解析】選項(xiàng)A，以舊換新方式銷售金銀首飾，按實(shí)際收取的不含稅的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用確定銷售額，除此以外銷售的一般貨物，按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格；選項(xiàng)B，以銷售折讓方式銷售貨物的，銷售折讓可以通過(guò)開(kāi)具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除；選項(xiàng)C，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外）。一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以及小規(guī)模納稅人銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目，在確定銷售額時(shí)，均不得扣除支付給政府部門的土地價(jià)款。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查的是“增值稅銷售額的確定”，下面簡(jiǎn)單總結(jié)一下：
一、特殊銷售方式的銷售額
1.以折扣方式銷售貨物
①折扣銷售：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
②銷售折扣即現(xiàn)金折扣，通常是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及時(shí)償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，而折扣銷售則是與實(shí)現(xiàn)銷售同時(shí)發(fā)生的，銷售折扣不得從銷售額中減除。
③銷售折讓：銷售折扣與銷售折讓是不同的，銷售折讓通常是指由于貨物的品種或質(zhì)量等原因引起銷售額的減少，即銷貨方給予購(gòu)貨方未予退貨狀況下的價(jià)格折讓。銷售折讓可以通過(guò)開(kāi)具紅字專用發(fā)票從銷售額中減除，未按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或銷售額。
2.以舊換新方式銷售貨物
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
3.還本銷售方式銷售貨物
納稅人采取還本方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。
4.采取以物易物方式銷售
以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額及進(jìn)項(xiàng)稅額。需要強(qiáng)調(diào)的是，在以物易物活動(dòng)中，雙方應(yīng)各自開(kāi)具合法的票據(jù)，必須計(jì)算銷項(xiàng)稅額，但如果收到貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。