資產評估專家指引第10號：在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序

中評協關于印發 《資產評估專家指引第10號——在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序》的通知

中評協〔2020〕6號

　　為指導資產評估機構及其資產評估專業人員在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序，中國資產評估協會制定了《資產評估專家指引第10號——在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序》，現予印發，供資產評估機構及其資產評估專業人員在新冠肺炎疫情期間執行資產評估業務時參考。

　　請各地方協會將《資產評估專家指引第10號——在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序》及時轉發資產評估機構。

附件：資產評估專家指引第10號——在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序

中國資產評估協會

2020年3月11日

資產評估專家指引第 10 號——在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序

　　本專家指引是一種專家建議。評估機構執行資產評估業務，可以參照本專家指引，也可以根據具體情況采用其他適當的做法。中國資產評估協會將根據業務發展，對本專家指引進行更新。

　　為指導資產評估機構及其資產評估專業人員在新冠肺炎疫情期間合理履行資產評估程序，中國資產評估協會制定了本專家指引。

　　一、執行資產評估業務應當遵守資產評估準則根據《資產評估法》《資產評估行業財政監督管理辦法》和《資產評估基本準則》，資產評估準則是資產評估執業的標準。資產評估準則的規定，是資產評估行業、監管部門和資產評估報告使用人等相關各方的共識。

　　資產評估機構及其資產評估專業人員執行資產評估業務，應當遵守資產評估準則。

　　二、評估程序受限時應當及時與委托人溝通，合理采取彌補措施與平時相比，疫情期間的主要執業難點在于現場調查程序和核查驗證程序受到較大限制。對此，資產評估機構及其資產評估專業人員可以采取以下措施：

　　1.及時與委托人溝通，合理確定現場調查、核查驗證時間。

　　資產評估機構及其資產評估專業人員，應當及時與委托人溝通，根據被評估單位所在地域的疫情防控要求以及業務具體情況，可以延后現場調查、核查驗證時間，避開防疫管控期和人員隔離期。

　　2.無法開展現場調查和核查驗證的，應當采取適當的彌補措施。

　　根據《資產評估執業準則——資產評估程序》，“執行資產評估業務，因法律法規規定、客觀條件限制，無法或者不能完全履行資產評估基本程序，經采取措施彌補程序缺失，且未對評估結論產生重大影響時，資產評估機構及其資產評估專業人員可以繼續開展業務，對評估結論產生重大影響或者無法判斷其影響程度的，不得出具資產評估報告?！?/p>

　　根據當地政府部門發布的疫情防控、交通管制公告等，確實因疫情防控無法開展現場調查或者核查驗證的，屬于相關程序履行受到客觀條件限制的情形，資產評估機構及其資產評估專業人員應當在符合疫情防控要求的前提下采取措施彌補程序缺失，并判斷對評估結論產生的影響。

　　3.如實記錄并充分披露評估程序受限情況和彌補措施。

　　《資產評估執業準則——資產評估程序》規定，“因法律法規規定、客觀條件限制無法實施核查驗證的事項，資產評估專業人員應當在工作底稿中予以說明，分析其對評估結論的影響程度,并在資產評估報告中予以披露?！薄顿Y產評估執業準則——資產評估報告》規定，“因法律法規規定、客觀條件限制，無法或者不能完全履行資產評估基本程序，經采取措施彌補程序缺失，且未對評估結論產生重大影響的，可以出具資產評估報告，但應當在資產評估報告中說明資產評估程序受限情況、處理方式及其對評估結論的影響?！?/p>

　　資產評估機構及其資產評估專業人員先行通過電子郵件、視頻、微信等現代通訊方式獲取資料，開展基礎核查工作，并待疫情結束再補充現場核查工作的，應當作好相關評估工作計劃。

對于開展基礎核查工作后認為資產評估程序受限對評估結論不產生重大影響，并且確實亟需出具資產評估報告的，經委托人、有關監管部門和資產評估報告使用人同意，資產評估機構及其資產評估專業人員可以先行出具資產評估報告，待疫情結束再后續開展現場核查工作，并在資產評估報告中對受限事項予以披露，提請資產評估報告使用人對未履行現場核查程序予以特別關注。

　　資產評估程序受限情況消除后，在資產評估報告未使用前，資產評估機構及其資產評估專業人員應當在補充相關現場核查程序后，判斷是否需要調整評估結論和資產評估報告。

　　如果需要調整，應當在資產評估報告中披露調整情況，并將調整后的資產評估報告提交委托人。

資產評估程序受限情況消除后，如果資產評估報告已經使用，資產評估機構及其資產評估專業人員應當在補充相關現場核查程序后，出具關于對評估結論影響情況的說明，并提交委托人。

　　資產評估機構及其資產評估專業人員應當在工作底稿中如實記錄并在資產評估報告中充分披露資產評估程序受限情況和采取的彌補措施，以及對評估結論的影響。

　　4.加強特殊介質工作底稿的管理。

《資產評估執業準則——資產評估檔案》規定，“工作底稿可以是紙質文檔、電子文檔或者其他介質形式的文檔，資產評估機構及其資產評估專業人員應當根據資產評估業務具體情況和工作底稿介質的理化特性謹慎選擇工作底稿的介質形式。”

　　資產評估機構及其資產評估專業人員應當根據采取的彌補措施合理選擇工作底稿的介質形式。形成特殊介質工作底稿的，資產評估機構及其資產評估專業人員應當加強管理，保證工作底稿安全、可追溯。

　　補充相關現場核查程序所形成的補充性工作底稿，和資產評估報告出具前的工作底稿具有相同的作用。

　　5.加強風險管理，合理維護合法權益。

　　當前我國發生的新冠肺炎疫情屬于不能預見、不能避免并不能克服的不可抗力。疫情期間，業務委托合同的履行可能會受到影響，資產評估機構及其資產評估專業人員應當加強風險管理。

　　我們提倡資產評估機構發揮專業精神，服務經濟和社會，在疫情期間承擔社會責任。但是，如果確需解除或者變更相關業務委托合同，資產評估機構可以引用不可抗力因素，與委托人協商處理委托合同的解除或者變更事項，依法維護自身合法權益。 

　　相關閱讀：

　　資產評估專家指引第8號——資產評估中的核查驗證

　　資產評估專家指引第9號——數據資產評估