張國春：貫徹資產評估法 完善資產評估準則

資產評估準則是評估機構和評估專業人員開展資產評估業務的行為標準，是監管部門評價資產評估業務質量的重要尺度，是評估報告使用人理解評估結論的重要依據。《資產評估法》9處提到資產評估準則，提升了準則地位，也對準則提出了新的要求。為貫徹落實《資產評估法》，踐行法律賦予的責任，促進資產評估行業依法執業，中國資產評估協會（以下簡稱中評協）在財政部組織和指導下，依據新頒布的《資產評估基本準則》對現有資產評估準則進行了全面修訂，使資產評估準則體現了與時俱進的特色，內容和體系得到進一步完善。

一、資產評估準則修訂的背景

10多年來，在行業內外的共同努力下，中國資產評估準則建設取得豐碩成果，已形成覆蓋資產評估主要執業領域、符合國情、國際趨同的較為完整的準則體系，對規范執業行為、促進行業發展、提升行業公信力發揮了重要作用。當前，資產評估準則實施環境在法律、監管、實踐等方面發生重大變化，為此中評協啟動了準則修訂工作。

（一）《資產評估法》的要求

《資產評估法》規定，評估機構及其評估專業人員開展業務應當遵守評估準則；國務院有關行政管理部門組織制定評估基本準則，行業協會依據評估基本準則制定評估執業準則和職業道德準則；評估機構和評估專業人員違反評估準則需要承擔相應的法律責任。同時《資產評估法》還對評估方法、評估程序等準則中的具體內容做出了規定。資產評估準則需要與《資產評估法》銜接。

（二）評估實踐的要求

資產評估行業作為專業服務行業，需要以專業贏得市場，以專業贏得尊重。資產評估準則是重要的支撐。隨著全面深化改革的持續推進，資產評估服務的市場屬性進一步顯現，資產評估服務的市場范圍進一步拓寬，資產類型進一步增加。市場化發展對資產評估準則的專業性提出了更高的要求，需要及時地更新和完善。另外，資產評估準則經過多年實踐的檢驗，準則中部分不適應資產評估發展的地方逐漸顯現，需要及時更新和完善。

（三）加強監管的要求

《資產評估行業財政監督管理辦法》（財政部86號令）規定，財政部門根據法律和行政法規的規定以資產評估準則為依據，對評估單項資產、資產組合、企業價值、金融權益、資產損失或者其他經濟權益價值并出具資產評估報告的專業服務行為進行檢查。在監管強度增加、監管方式改變的環境下，資產評估準則需要針對資產評估報告、資產評估程序、資產評估檔案等重點監管環節細化準則條款，增加準則的可操作性。

（四）完善準則體系的要求

自2001年第一項資產評估準則發布，到后來陸續發布新的資產評估準則，至今已經16年。多年來，國際主要評估準則經過了多次修訂，我國資產評估準則一直未進行全面修訂和整合。由于部分準則發布較早，受發布時的政策市場環境、評估理論技術認識所限，有些準則條款不夠完善，有些準則條款文字表述不夠準確；資產評估準則逐年逐項發布也導致了準則間有些內容的交錯重疊，有的格式不統一，不利于準則間的協調。為加強準則建設，需要對準則內容和準則體系進行完善。

二、資產評估準則修訂的原則

資產評估準則修訂工作涉及面廣、工作量大、專業性強、兼具復雜性和系統性，為了保證準則修訂質量，準則修訂工作堅持了下列原則。

（一）保護當事人的合法權益和公共利益

資產評估在社會經濟活動中發現、揭示資產價值，為經濟行為實現提供資產價值專業意見。資產評估機構及其資產評估專業人員既要履行資產評估委托合同約定的義務，又要自覺維護社會公共利益。資產評估準則需要以保護資產評估當事人的合法權益和公共利益為出發點，規范資產評估業務行為和職業道德行為。

（二）有效銜接法律法規

《資產評估法》和財政部86號令都要求資產評估機構及其資產評估專業人員開展業務應當遵守法律、行政法規和評估準則，資產評估準則應體現法律法規和資產評估監管主體的相關要求。以《資產評估法》為依據，結合86號令的規定，在制定理念、專業術語使用和內容表述等方面保持協調統一。

（三）吸收理論和實踐的最新成果

資產評估準則修訂要注重吸收評估理論和實踐發展成果，研究和借鑒國內外相關評估業務標準和準則的經驗，關注當前評估市場及業務特點，探索解決執業中遇到的重點、難點問題，體現資產評估準則修訂的專業水準。修訂時應保留已實施準則中符合行業實際、行之有效的內容，保持準則體系和內容基本穩定；增加和調整因市場、法律和專業環境變化而確有必要補充和調整的內容，從立足行業整體發展著眼進行修改完善。

三、資產評估準則修訂的過程

準則修訂工作是財政部和中評協落實資產評估法，開展資產評估法配套制度建設的重點工作。財政部黨組成員、部長助理許宏才同志非常重視準則在規范資產評估行為，服務行業監管中的作用，多次做出重要指示，要求修訂工作要與資產評估法銜接、與財政部86號令對接，要重視主要監管部門和行業的意見，并且在準則定位、準則內容上給予了具體指導。中評協也將準則修訂工作作為協會的重點工作，集中召開了20多次的現場專家討論會，并以電話會議、通信等形式開展了100多次的專業研討活動，形成了近30版修訂建議稿，吸收了近2000條修訂意見。

（一）修訂技術準備。2014-2016年，配合全國人大常委會審議資產評估法、資產評估職業資格制度改革、資產評估機構管理方式改革等工作，中評協以向地方協會下發通知征集意見、開展實地調研、召開座談會等形式收集準則修訂需求。通過組織院校學者和業內專家研討，梳理修訂需求并分類，為準則修訂工作進行了必要的技術準備。

（二）準則條款修訂。《資產評估法》發布后，財政部和中評協成立7個準則修訂項目組，在前期技術準備的基礎上，與《資產評估法》銜接，與86號令對接，開展了具體的修訂工作，形成了準則公開征求意見稿。

（三）公開征求意見。2016年10月，財政部就基本準則修訂征求意見稿、中評協就26項執業準則和職業道德準則修訂征求意見稿向社會各界公開征求意見。中評協還向其他業務主管部門定向發函征集意見。49個部委、18個地方財政廳（局）、34個地方協會通過回函、郵件、電話等形式回復了近三千條反饋意見，中評協組織專家組對反饋意見逐條研究，在公開征求意見稿的基礎上修改和完善形成了審議稿。

（四）準則委員會審議。審議稿經財政部資產評估準則委員會、中評協資產評估準則技術委員會和咨詢委員會審議，并就專家提出的意見進行修改和完善，形成擬發稿。

中評協通過技術準備、條款修訂、公開征求意見、審議等過程，使業務監管方、業內專家、院校學者、報告使用人、資產評估專業人員等相關各方都參與到準則修訂工作中，充分反映了法律法規、業務監管、評估理論和實踐的要求，圓滿完成了準則修訂工作。新發布的準則凝聚了廣大專家學者的智慧和心血，體現了政府部門、行業協會、報告使用人和廣大資產評估專業人員對資產評估行業的重視和關愛。

四、資產評估準則主要修訂內容

根據評估法和相關法律法規的要求，本次準則修訂工作主要從每項準則自身、準則間的協調和準則整個體系構建三個角度入手，在準則制定理念、專業術語使用和內容表述等方面做出了修改，基本實現了從體系、內容到文字和格式的全面優化。

（一）調整準則體系

修訂前，準則體系由28項準則組成，包括業務準則和職業道德準則兩部分，業務準則分為基本準則、具體準則、評估指南、指導意見四個層次，職業道德準則分為基本準則和具體準則兩個層次。其中業務準則共26項，職業道德準則2項。

修訂后，準則體系由27項準則組成，包括基本準則、執業準則和職業道德準則三個部分，其中執業準則為具體準則、評估指南、指導意見等一系列準則。財政部制定基本準則，中評協根據基本準則制定執業準則和職業道德準則。目前執業準則共25項。

（二）調整準則規范主體

修訂前，準則規范的主體為“注冊資產評估師”。2014年，資產評估師職業資格制度實施改革，取消注冊資產評估師行政許可，《資產評估法》吸收了改革成果。此次修訂，將準則規范的主體修訂為“資產評估機構”和“資產評估專業人員”，并規定了其內涵，全面涵蓋了對機構和人員的要求。其中 “資產評估機構”特指財政部門備案的評估機構，法定評估業務的規范主體為“資產評估師”。

（三）聚焦業務要求

在資產評估行業發展的過程中，因制度體系的不完善，資產評估準則中包含了部分行政管理和其他自律管理制度規范的內容，此次修訂將資產評估機構資質管理、資產評估師會員管理、資產評估機構法定代表人（合伙人）簽字或其授權人員簽字等內容刪除，明確資產評估準則主要規范資產評估執業行為，目的是建立評估服務提供過程中的操作標準，不涉及前期的主體管理和后期的違規懲戒。

（四）明確準則適用范圍

修訂后，明確規定資產評估機構及其資產評估專業人員根據委托對單項資產、資產組合、企業價值、金融權益、資產損失或者其他經濟權益進行評定、估算，接受財政部監管，以“資產評估報告”名義出具書面專業報告，應遵守資產評估準則，涉及法律、行政法規和國務院規定由其他評估行政管理部門管理的，按照其他有關規定執行。

（五）完善評估程序要求

資產評估準則完善了評估程序要求，要求依法對在資產評估活動中使用的有關文件、證明及其他資料進行核查和驗證，并對核查和驗證方式進行了列舉，對因法律法規規定、客觀條件限制無法實施核查和驗證的處理方式進行了規定。要求重大或者特殊項目的評估檔案歸檔時限不晚于資產評估結論有效期屆滿后30日。要求資產評估檔案自資產評估報告日起保存期限不少于十五年；屬于法定資產評估業務的，不少于三十年等。

（六）明確評估方法選擇范圍

《資產評估法》規定，除依據評估執業準則規定只能選擇一種評估方法的外，應當選擇兩種以上評估方法。資產評估準則按照《資產評估法》要求對資產評估方法選擇做出規定，同時將《資產評估法》要求的資產評估方法的范圍明確為三種基本評估方法及其衍生方法。

（七）調整出具評估報告要求

修訂后，在資產評估報告扉頁上和聲明中強調依據準則編制，在聲明中增加使用人、使用責任、正確理解評估結論等內容以達到規范和引導報告正確使用，避免內容誤導的目的。在簽章上對法定業務和非法定業務做出差別化規定，承辦業務的資產評估專業人員可以簽署非法定業務，法定業務需承辦的資產評估師簽名。86號令規定分支機構應當以資產評估機構的名義出具資產評估報告，準則刪除以分支機構名義出具報告的規定等。

（八）準則之間格式和內容的協調

此次修訂，將實體性準則中涉及評估定義的表述進行統一，刪除由于準則發布的時間先后問題導致專項準則與部分實體準則重復的內容，將準則間交錯的內容進行調整。另外，在基本準則中提出業務和職業道德的基本要求，在執業準則和職業道德準則中分別做出具體的規定，既涵蓋了業務和職業道德的要求，又將兩者的要求在準則間進行協調。

（九）文字方面的優化

在準則征集意見過程中，中評協收到了近千條文字優化建議，中評協結合法律法規針對收集到的意見進行研究后對大部分合理建議進行吸收，對資產評估相關術語名稱、表述進行調整和優化，使表述更加準確，符合專業和文字要求。本次修訂涉及文字方面的優化超過800處。

五、多措并舉，推動資產評估準則實施

近日，財政部發布了《資產評估基本準則》，中評協也發布了25項執業準則和職業道德準則，《文化企業無形資產評估指導意見》發布時間較短，暫不修訂。中評協將采取多種措施，推動資產評估準則的實施。

（一）加強準則宣傳

通過報刊、雜志、網絡、微信等現代化的宣傳媒體，大力宣傳修訂的內容、背景和意義，宣傳新的準則體系，使報告使用者和資產評估行業全面了解準則修訂工作情況，了解準則修訂與《資產評估法》的關系、與監督管理的關系，營造良好的準則實施環境。

（二）開展準則培訓

中評協、地方協會、資產評估機構要結合自身實際開展各種形式的修訂后的資產評估準則培訓工作，對準則的具體條款、主要修訂的內容、準則體系等內容進行培訓，形成學習準則、熟悉準則、理解準則、遵守準則、使用準則的濃厚氛圍。

（三）開展準則釋義

正確理解準則是修訂后準則有效貫徹實施的關鍵。中評協作為準則制定及發布單位，將組織參與準則修訂工作的專家學者對準則修訂背景、修訂過程、主要修改點和創新點以及具體規定的調整內容進行解釋，開展準則條款釋義工作，對重要準則項目、容易產生歧義的準則條款、特定的概念進行講解，促進全行業正確理解準則。

（四）建立準則動態更新機制

在準則的實施后，中評協要做好準則實施的跟蹤工作，關注實施情況，及時歸集準則實施過程中出現的新情況、新問題，制定應對措施及解決方案；并且，根據準則實施反饋情況、國內外評估實踐和理論的最新發展、相關監管理念的變化、評估報告使用者的最新需求，建立準則動態更新機制，保證準則質量，增強準則建設的針對性。

（五）加快配套準則的制定

目前，中評協正加快配套準則的制定，配合準則的實施。已經組織專家開展資產評估準則術語研究，挑選準則中獨有的概念或者在評估準則中具有特定含義的概念進行定義；開展核查驗證程序實務操作研究，為準則建設提供技術性支持，指導執業；同時，啟動了評估方法準則和投資價值準則的研究起草工作。