中國會計準則現金流量表與國際有什么不同

現金流量表，其編制目的是為會計報表使用者提供企業一定會計期間內現金和現金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用者了解和評價企業獲取現金和現金等價物的能力。目前世界許多國家都要求企業編制現金流量表，如中國、美國、英國、澳大利亞、加拿大等。那么，我國的現金流量表與國際上的有什么區別呢？

我國現金流量表準則基本與國際趨同，但是由于我國的經濟制度、會計模式與其他國家不同，考慮到我國的具體國情，現金流量表準則還是存在著獨特之處。

首先我們先簡單了解一下國際會計準則第7號現金流量表的主要內容：

IAS 7 Statement of Cash Flows as issued at 1 January 2011. Includes IFRSs with an effective date after 1 January 2011 but not the IFRSs they will replace.  

國際會計準則第7號現金流量表，截至2011年1月1日發布。包括生效日在2011年1月1日以后的準則，但不包括其將要取代的準則。

This extract has been prepared by IFRS Foundation staff and has not been approved by the IASB. For the requirements reference must be made to International Financial Reporting Standards. 本摘要由國際財務報告準則基金會職員編制，未經國際會計準則理事會正式批準。涉及相關要求必須遵照《國際財務報告準則》。  

The objective of this Standard is to require the provision of information about the historical changes in cash and cash equivalents of an entity by means of a statement of cash flows which classifies cash flows during the period from operating, investing and financing activities.  

本準則的目標是要求主體通過現金流量表提供其現金和現金等價物過去變動情況的信息，現金流量表將主體當期的現金流量劃分為經營活動、投資活動和融資活動。  

Cash flows are inflows and outflows of cash and cash equivalents. Cash comprises cash on hand and demand deposits. Cash equivalents are short-term, highly liquid investments that are readily convertible to known amounts of cash and which are subject to an insignificant risk of changes in value.  

現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出。現金包括庫存現金和活期存款。現金等價物是指期限短、流動性強、易于轉換成已知金額的現金、并且價值變動風險很小的投資。   Information about the cash flows of an entity is useful in providing users of financial statements with a basis to assess the ability of the entity to generate cash and cash equivalents and the needs of the entity to utilise those cash flows. The economic decisions that are taken by users require an evaluation of the ability of an entity to generate cash and cash equivalents and the timing and certainty of their generation.  

主體現金流量信息有助于財務報表使用者評價主體產生現金和現金等價物的能力，并了解主體是如何使用這些現金和現金等價物的。財務報表使用者在進行經濟決策時需要評價主體產生現金和現金等價物的能力，以及主體產生現金和現金等價物的時間性和確定性。  

The statement of cash flows shall report cash flows during the period classified by operating, investing and financing activities.  

現金流量表應當按經營活動、投資活動和融資活動分類報告主體當期的現金流量。

Operating activities 經營活動

Operating activities are the principal revenue-producing activities of the entity and other activities that are not investing or financing activities. Cash flows from operating activities are primarily derived from the principal revenue-producing activities of the entity. Therefore, they generally result from the transactions and other events that enter into the determination of profit or loss.  

經營活動，是指主體產生收入的主要活動以及不屬于投資或融資的其他活動。經營活動所形成的現金流量主要來源于主體產生收入的主要活動。因此，這些現金流量一般由計入主體損益的交易和其他事項形成。  

The amount of cash flows arising from operating activities is a key indicator of the extent to which the operations of the entity have generated sufficient cash flows to repay loans, maintain the operating capability of the entity, pay dividends and make new investments without recourse to external sources of financing.

經營活動所形成的現金流量金額是一個重要的標志，通過它可以判斷在不動用主體外部資金的情況下，主體通過經營活動產生的現金流量是否足以償還貸款、維持主體的生產經營能力、支付股利以及進行新的投資。  

An entity shall report cash flows from operating activities using either:  

(a) the direct method, whereby major classes of gross cash receipts and gross cash payments are disclosed; or  

(b) the indirect method, whereby profit or loss is adjusted for the effects of transactions of a non-cash nature, any deferrals or accruals of past or future operating cash receipts or payments, and items of income or expense associated with investing or financing cash flows.

主體應當用以下兩種方法之一，報告來自主體經營活動的現金流量：

（1） 直接法，通過現金收入總額和現金支出總額的總括分類反映來自主體經營活動的現金流量；

（2） 間接法，通過將主體非現金交易、過去或者未來經營活動的現金收支的遞延和應計項目，以及與投資或融資現金流量相關的收益或費用項目的影響，對損益進行調整，來揭示主體經營活動所形成的現金流量  

Investing activities 投資活動

Investing activities are the acquisition and disposal of long-term assets and other investments not included in cash equivalents. The separate disclosure of cash flows arising from investing activities is important because the cash flows represent the extent to which expenditures have been made for resources intended to generate future income and cash flows.  

投資活動，是指長期資產以及不包括在現金等價物范圍內的其他投資的購買和處置。單獨披露來自投資 活動的現金流量是重要的，因為這些現金流量代表著主體為了獲得未來的收益和現金流量而轉出資源的程度。  

The aggregate cash flows arising from obtaining and losing control of subsidiaries or other businesses shall be presented separately and classified as investing activities.  

來自獲得和失去子公司或其他業務控制權的現金流量總額，應當單獨列示并且劃歸為投資活動現金流量。  

Financing activities 融資活動

Financing activities are activities that result in changes in the size and composition of the contributed equity and borrowings of the entity. The separate disclosure of cash flows arising from financing activities is important because it is useful in predicting claims on future cash flows by providers of capital to the entity.  

融資活動，是指導致主體繳入權益及借款的規模和構成發生變化的活動。單獨披露來自融資活動的現金流量是重要的，因為這有助于預測主體資本的提供者對主體未來現金流量的要求權。  

An entity shall report separately major classes of gross cash receipts and gross cash payments arising from investing and financing activities.  

主體應當單獨報告來自投資和融資活動的總現金收入和總現金支出的總括分類。   Non-cash transactions 非現金交易

Investing and financing transactions that do not require the use of cash or cash equivalents shall be excluded from a statement of cash flows. Such transactions shall be disclosed elsewhere in the financial statements in a way that provides all the relevant information about these investing and financing activities.  

不需要使用現金或者現金等價物的投資活動和融資活動不應包括在現金流量表中。這些交易應當在其他財務報表中披露，以提供這些投資活動和融資活動的所有相關信息。  

Foreign currency cash flows 外幣現金流量

Cash flows arising from transactions in a foreign currency shall be recorded in an entity's functional currency by applying to the foreign currency amount the exchange rate between the functional currency and the foreign currency at the date of the cash flow.  

來自外幣交易的現金流量應當折算成主體的功能貨幣，所使用的折算匯率（指功能貨幣和外幣之間的兌 換率）為發生現金流動當日的匯率。  

The cash flows of a foreign subsidiary shall be translated at the exchange rates between the functional currency and the foreign currency at the dates of the cash flows.  

國外子公司的現金流量應折算成功能貨幣表示的現金流量，所使用的折算匯率（指功能貨幣和外幣之間的兌換率）為發生現金流動當日的匯率。  

Unrealised gains and losses arising from changes in foreign currency exchange rates are not cash flows. However, the effect of exchange rate changes on cash and cash equivalents held or due in a foreign currency is reported in the statement of cash flows in order to reconcile cash and cash equivalents at the beginning and the end of the period.

外幣匯率變動所引起的未實現利得和損失并不是現金流量。然而，為了調節期初和期末的現金和現金等價物金額，持有的或到期的外幣現金和現金等價物受匯率變動的影響應當在現金流量表中報告。  

Cash and cash equivalents 現金和現金等價物

An entity shall disclose the components of cash and cash equivalents and shall present a reconciliation of the amounts in its statement of cash flows with the equivalent items reported in the statement of financial position.  

主體應在現金流量表中披露其現金和現金等價物的構成，同時應列報對現金流量表中的金額與財務狀況表中對應項目的調節。  

An entity shall disclose, together with a commentary by management, the amount of significant cash and cash equivalent balances held by the entity that are not available for use by the group.  主體應當披露其持有的、但不能被集團使用的巨額現金和現金等價物余額，同時還要由管理層對此作出說明。

國際會計準則和我國現金流量表準則的區別主要體現在以下幾點：

（一）關于編制基礎

從所考察的國家看，我國和絕大多數國家如美國、澳大利亞等以現金和現金等價物作為現金流量表的編制基礎。只有英國是例外，它的編制基礎是現金和流動資源。本準則將現金定義為企業的庫存現金及可以隨時用于支付的存款。這一定義與世界上多數國家對現金的定義基本相似。具體來講，國際會計準則將現金定義為庫存現金和活期存款。

《企業會計準則-現金流量表》將現金等價物定義為企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。以上定義與美國、國際會計準則基本一致。具體來講，國際會計準則定義為期限短、流動性強、易于轉化為已知金額的現金、且價值變動風險較小的投資。美國準則則是指符合以下兩個條件的、流動性強的投資：（1）易于轉換為已知金額的現金；（2）即時將到期因而不存在因利率變動而導致價值變動的重大風險。

（二）關于編制方法

《企業會計準則-現金流量表》要求編制現金流量表必須采用直接法，同時要求在附注中披露按間接法將凈損益調節為經營活動現金流量的信息。國際會計準則和美國都鼓勵采用直接法，但也可采用間接法。不同的是，美國要求在采用直接法時，必須提供將凈收益調節為經營活動現金流量的信息。英國和中國香港均可采用直接法或間接法。

（三）關于現金流量分類

美國、澳大利亞和國際會計準則委員會等都將現金流量分為經營活動、投資活動和籌資活動三大類，英國的情況比較特殊，劃分為經營活動、投資報酬和融資成本、稅項、資本性支出和金融投資、購買和處置支付的權益性股利、流動資源管理、籌資活動等八大類。

根據我國的實際情況，借鑒國際上多數國家和國際會計準則的處理方法，本準則將現金流量劃分為經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金充量和籌資活動產生的現金流量三大類。

（四）關于經營活動現金流量主要內容

我國現金流量表準則中經營活動現金流量主要內容為：

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金（不包括收到的增值稅銷項稅額，扣除因銷貨退回支付的現金；）

（2）收到的租金；

（3）收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；

（4）收到的除增值稅以外的其他稅費返還；

（5）購買商品、接受勞務支付出現金（不包括能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額；扣除因購貨退回收到的現金）；

（6）經營租賃所支付的現金；

（7）支付給職工以及為職工支付的現金；

（8）支付的增值稅款（不包括不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額）；

（9）支付的所得稅款；

（10）支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費。

國際會計準則中經營活動現金流量主要內容為：

（1）銷售商品和提供勞務所獲得的現金收入；

（2）租金、各種費、傭金及其他的現金收入；

（3）支付給供貨商和勞務提供者的現金；

（4）支付給雇員及雇員支付的現金；

（5）保險企業涉及保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款的現金收入和現金支出；

（6）所得稅稅款支出或退回（如果可以確認它所歸屬于投資和籌資活動，則不在此列）；

（7）來自供銷合同的現金收入或者支出。

（五）關于投資活動現金流量主要內容

我國現金流量表準則投資活動現金流量主要內容為：

（1）收回投資所收到的現金；

（2）分得股利或利潤所收到的現金；

（3）取得債券利息收入所收到的現金；

（4）處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額（如為負數，應作為投資活動現金流出項目反映）；

（5）購建固有定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金；

（6）權益性投資所支付的現金；

（7）債權性投資所支付的現金。

國際會計準則投資活動現金流量主要內容為：

（1）購置固定資產、無形資產或其他長期資產所導致的現金現金支出，包括與已資本化的開支成本以及自建固定資產相關的現金支出；

（2）出售固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金；

（3）取得其他企業的權益或債權性證明券，以及與其他企業合營所導致的現金支出（不包括購買現金等價物或者為交易而持有的證券的現金支出）；

（4）出售其他企業的權益或債權性證券，以及在合營企業的利息所取得的現金收入（不包括出售現金等價物或者為交易而持有的證券所取得的現金收入）；

（5）預支現金和貸款給其他企業（不是指金融機構的預支現金和貸款）；

（6）收回給其他企業的預支現金和貸款（不是指金融機構和預支現金和貸款）；

（7）根據期貨合約、無期合約、期權合約和掉期合約所支付的現金，如果持有合約是為了交易目的，或此項支付歸屬于籌資活動，則不包括在內；

（8）自期貨合約、遠期合約、期權合約和掉期合約所獲得的現金，如果持有合約是為了交易目的，或此項收入歸屬于籌資活動，則不包括在內。

（六）關于籌資活動現金流量主要內容

我國現金流量表準則中籌資活動現金流量主要內容為：

（1）吸收權益收投資所收到的現金；

（2）發行債券所收到的現金；

（3）借款所收到的現金；

（4）償還債務所支付的現金；

（5）發生籌資費用所支付的現金；

（6）分配股利或利潤所支付的現金；

（7）償付利息所支付的現金；

（8）融資租賃所支付的現金；

（9）減少注冊資本所支付的現金。

國際會計準則中籌資活動現金流量主要內容為：

（1）發行股票或其他權益性證券所得的現金收入；

（2）收回企業股票所導致的現金支出；

（3）發行信用債券、貸款、本票、抵押以及其他長、短期借款所取得的現金；

（4）償還借款所支出的現金；

（5）融資租賃中承租方支付給出租方租賃費發生的現金支出。

（七）關于不涉及現金的投資和籌資活動

我國準則規定：對于不涉及當期現金收支，但影響企業財務狀況或可能在未來影響企業現金流量的重大投資、籌資活動，也應在報表附注中加以說明。如企業承擔債務形式購置資產以長期投資償還債務等。

國際會計準則中規定，不需要使用現金或現金等價物的投資和融資活動，不應包括在現金流量表中。這些交易應在其他財務報表中揭示，以提供所有關于這些投資和融資活動的相關信息。

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