如何理解ACCA考試中的Revaluation？

Revaluation重估是 PPE 后續計量中重要的知識點，在ACCA FA 和 FR考試科目當中都常考。對于 PPE，

Depreciation per annual = Depreciation rate * Net book value

Dr. Depreciation expense

Cr. Accumulated depreciation

除了正常的折舊以外，在日常生活中 以及考試中還會遇到的問題就是重估增值，意思是在經營過程當中，企業可以請專業人士對 PPE 進行估價，看其現在的市值或是公允價值是否與賬上體現的凈值相等，在這個千變萬化的社會，資產的價值是很有可能發生巨大變化的，所以當重估后發現，某一 PPE 的市場價值要高于其現在列示在資產負債表上的凈值時，該資產就發生了重估增值。在具體題中，資產賬面凈值可能需要考生自己算，一般就是用歷史成本減去累計折舊，但是市場價值或是公允價值都是直接給出，需要考生做的是，首先比較題中給出的公允價值與賬面凈值，若發生了重估增值，則要做分錄進行記錄：

Dr. PPE-cost （Revalued amount – original cost） 

Accumulated Dep’n （Total dep’n to date） 

Cr. Revaluation reserve （Revalued amount – NBV)

可以看出，在進行重估增值發生后，該 PPE 之前所有的累計折舊都要被沖銷掉，PPE 的賬面價值變成重估的價值且沒有累計折舊，并在重估后重新開始進行折舊。

Revaluation reserve/surplus 可以翻譯為重估儲備，是考生常常不能透徹理解的一個科目。首先要明白它是一個資產負債表類科目，權益類的，應在 Equity下列示。其次，需要知道它是一種未實現利潤，與留存收益不同。這一概念比較好理解，一個固定資產的價值升高，但是它如果繼續作為生產工具，像原來一樣繼續工作，那升高的價值其實沒有什么實際意義，只是賬面價值升高了而已，你無法因為升值拿到真金白銀，有一個比較直接的使升值得以實現的方式，就是把該資產賣掉，但是一般情況下 PPE 是用于正常的生產經營，賣掉會影響生產，因此大部分情況下 PPE 升值后并不會被賣掉以獲得收益。所以在重估剛發生時，revaluation reserve 作為一類 equity 列示在資產負債表上，要與 retained earning分開，因為它還沒有被實現，不能在之后需要資金如分發股利時直接使用，。 在 revaluation reserve 初始值確定之后，會計的工作并沒有完成，該項目不能一直放在資產負債表中不動，因為重估增值部分還有另外一種實現方式：折舊。

前文已經提到，PPE 在重估后要重新開始計算折舊金額，cost 升高必然導致每年的折舊額升高，折舊額從重估前到重估后升高的這一變化，便是資產重估增值部分被實現的體現，因為若資產增值的部分沒實現，它的損耗不可能憑空增加。因此，通過重估后資產的折舊，revaluation reserve 每年被實現一部分，這一現象要通過分錄來反映：

Dr. Revaluation reserve 

Cr. Retained earning

數值即為重估后每年的折舊額減去重估前每年的折舊額通 （Excess depreciation）。過分錄可以看出，revaluation 逐年轉入 retained earning，即成為已實現利潤。 

在考試中，遇到重估問題，在重估后繼續折舊時一定不要忘記處理 revaluation 的轉移問題，除非題中表明要忽略 excess depreciation 的問題。

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