稅務(wù)：嘗試新法正當時

各國政府越來越關(guān)注的一個問題是許多跨國企業(yè)可以決定納多少稅，在哪里納稅。比如，谷歌曾經(jīng)在英國遭到審查。該公司在2006 年到2011 年間的英國營收達到180 億美元，但是同期繳納的公司所得稅僅為1600 萬美元。

各國媒體都對此很感興趣，并大量報道了如何在獲取大量營收或利潤的同時繳納至少的稅金。但是，煽動性的新聞標題和簡單化的報道，可能會混淆和歪曲實際上很復(fù)雜的問題。很多企業(yè)確實在設(shè)計稅務(wù)安排，以盡量減少支出。有些企業(yè)的做法較為激進，但是幾乎所有企業(yè)都遵從了法律。企業(yè)對股東負有責任，必須保證運營的效率。因此，他們需要控制成本，而稅金和其他開支一樣屬于企業(yè)成本。如果企業(yè)的稅務(wù)支出過高，其成本必須通過某種方式來轉(zhuǎn)移或彌補——比如降低員工工資、降低股東回報、增加客戶成本等等。

事實上，各國政府政策的普遍趨勢是降低公司所得稅率（美國是個值得關(guān)注的例外）。比如，英國準備在2015 年之前將稅率逐步降低到20%。政府對特定商業(yè)行為的激勵，也推低了公司所得稅。同樣在英國，有大量鼓勵投資研發(fā)的激勵措施，其中的新專利計劃將公司所得稅率降低到了只有10%。

另一個經(jīng)常被忽略的情況是，企業(yè)需要支付多種稅費 — 其中多個稅種的稅率在上升。英國目前的增值稅為20%，是1973 年剛剛實施該稅種時的兩倍，而印花稅的至高稅率已經(jīng)增長了幾倍。普華永道至近做了一項針對英國大企業(yè)的總稅務(wù)支出的調(diào)查，結(jié)果顯示百強企業(yè)（Hundred Group）的納稅額從2005 年到2012 年間增長了19%（如下圖所示）。普華永道在分析中強調(diào)，英國大企業(yè)對社會的貢獻已經(jīng)擴大到了納稅以外的領(lǐng)域。他們提供就業(yè)機會、進行大量的資本投資、支持研發(fā)。

全球化的挑戰(zhàn)

盡管如此，全球性企業(yè)的出現(xiàn)，為基于國別的稅務(wù)管理體系帶來了一個具大挑戰(zhàn)。

擁有復(fù)雜的全球供應(yīng)鏈的公司，開始陷入與多個國家和地區(qū)的冗長討論，以避免雙重征稅的風險。雖然有針對此問題的稅務(wù)協(xié)議，但并不是萬無一失。稅務(wù)當局越來越擔心雙重免征稅的風險，他們質(zhì)問企業(yè)是否通過操縱內(nèi)部組織架構(gòu)和轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議，將收入從高稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅率地區(qū)。

另一個挑戰(zhàn)則來自數(shù)字商務(wù)。如果商業(yè)活動依賴于企業(yè)在當?shù)氐奈锢硇源嬖冢敲醋R別應(yīng)納稅利潤則非常明確。而現(xiàn)在，企業(yè)的所在地和其收入產(chǎn)生地點可能相距遙遠。歐洲大陸的客戶，可能向總部位于愛爾蘭的企業(yè)支付服務(wù)費，而該企業(yè)的IT 服務(wù)器遠在印度。即使一間倉庫坐落在德國，也不一定構(gòu)成標準稅務(wù)協(xié)議下的恒久設(shè)施。

按駐地確認稅收是2013 年2 月經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在《應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移》報告中識別的六大壓力領(lǐng)域之一。其他壓力領(lǐng)域包括：企業(yè)實體和交易工具的特質(zhì)之間不匹配、集團內(nèi)部融資、轉(zhuǎn)讓定價問題、反避稅規(guī)則的有效性和稅務(wù)特惠國的存在。

G20 財長迫切希望開發(fā)綜合、協(xié)調(diào)的戰(zhàn)略，來應(yīng)對這些問題，避免對課稅基礎(chǔ)的侵蝕。重新設(shè)計公司所得稅的要素當然是需要的。然而，相關(guān)進展很可能受到美國的阻礙，因為其堅持公司所得稅的高稅率和遞延制度（只對匯回國內(nèi)的外國利潤征稅）。

另外，發(fā)達世界的政府可能不會喜歡“優(yōu)化”制度的結(jié)果。提高公平性不一定只是導(dǎo)致資金在發(fā)達西方國家之間流轉(zhuǎn)，還很可能使稅收流入巴西、印度、中國等國家。

是時候用全新的角度來看待全球企業(yè)的征稅問題了，但是政策制定者必須十分小心。傳統(tǒng)概念 — 如公平獨立核算原則 — 依然有價值。雙重稅收協(xié)議可能不需要全面修訂。而要想讓全球企業(yè)繳稅方式能夠在實際上和表面上都做到公平，也沒有什么速成的方法。

喬德理（Chas Roy-Chowdhury FCCA）

ACCA 稅務(wù)主管、ACCA 稅務(wù)全球論壇的專家成員。

加入ACCA之前，他從事執(zhí)業(yè)會計師的工作。