美國CPA考點解析：遺產稅Estate Tax

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2014/11/12 11:39:17　字體：大小

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美國CPA考點解析：遺產稅Estate Tax

Estate tax，也就是遺產稅。遺產稅一直是備受爭議的稅種。我國現在是沒有遺產稅的，所以在這個考點上，需要更多的學習和關注。在美國聯邦以及個別州，都會征收遺產稅。并且是遵照先納稅后分配遺產的原則，因此計算簡單，征管便利，稅額有保障，還能有效避免納稅人偷稅漏稅。總體而言，共和黨希望取消房地產遺產稅，或者提高免稅金額，而民主黨則認為，如果取消遺產稅將對富人有利，有失公允。

今天主要介紹一下，一次性征收的美國聯邦遺產稅。

- 簡介：美國的Estate tax（遺產稅）跟Gift tax（贈與稅）是相輔相成的。Gift tax是對贈與者征稅，每年對一個人的贈與免稅額度是$14,000（2014），夫妻可以共享各自的額度。在人死之后計算遺產稅時，有一個終生累積贈予免稅額度，2014年是$5,340,000（此金額每年進行調整），這時會把生前所有用過的贈予免稅額度從534萬美金中減掉，然后剩余的額度跟遺產比較，遺產超出額度的部分，按照40%的稅率征稅。

- 稅表：需要填制Form 706

- 申報時間：繼承人死亡的九個月后。

- 納稅人：美國遺產稅的納稅人是遺產的管理人；贈與稅的納稅人是財產的贈與人。

- 計稅方法（此為簡易版。除了以下的方法，還可以用遺產贈予稅的稅率表計算。）

1.首先要求出應稅遺產總額（=gross estate- nondiscretionary decoctions- discretionary deductions）

總遺產（Gross Estate）=在去世之日或者其他可替代的估價日（earlier of 6 month later, or the property is distributed）繼承人留下的全部財產的公允價值，包括：動產和不動產、有形資產和無形資產、被繼承人去世時財產取得的利息、夫妻共同擁有的財產、人壽保險賠償金、年金和退休計劃的收入、為被繼承人保留的對某些財產或者所得的使用權或者行使權等。

不可避免費用的抵扣（Nondiscretionary deductions）：被繼承人1年以內的醫療費用，遺產管理費用，喪葬費用、各項債務、遺產損失、借貸、應付帳款，應當繳納的稅金等。

自由決定費用的抵扣（Discretionary deductions）：贈送未亡配偶的財產、捐獻給慈善機構的財產(無金額限制，全部可以從應稅的遺產中抵減。)

2. 根據應稅遺產稅基減去終生累積贈予免稅額度（2014年是$5,340,000）再乘以40%，來計算應交的遺產稅。（若配偶已故并且沒有用完其眾生累積贈予免稅額度，可以傳遞給未亡配偶沿用。）

- 跨代遺產稅。對于跨代贈與財產的額外征稅，為防止以跨代贈與的手段來逃避遺產稅。也就是說，如果你將遺產直接指定給與你相差2代或以上的后代，這部分遺產會在已經征收了一次遺產稅之后，再次征稅。

總而言之，美國的遺產稅好處是可以調節貧富差距，促進社會捐贈，增加政府和社會公益事業的財力。在我國并沒有征收遺產稅，但這部分也是REG的一大考點，所以在學習美國稅法的過程中，要對遺產稅部分進行合理的關注。