知識(shí)點(diǎn)：Segregation of Duty 內(nèi)控職責(zé)分離

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一、會(huì)計(jì)崗位設(shè)置中的不相容職務(wù)（accounting department）

企業(yè)設(shè)置的會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來(lái)結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等。上述會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求。

具體包括：

（1）出納職務(wù)與收入、支出、費(fèi)用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù)，與稽核職務(wù)，與會(huì)計(jì)檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。

（2）會(huì)計(jì)核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予分離。

（3）總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細(xì)分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離。

二、貨幣資金業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（cash）

（1）錢(qián)賬分管，即出納專職負(fù)責(zé)貨幣資金的收支業(yè)務(wù)，除現(xiàn)金和銀行存款日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬，不負(fù)責(zé)匯總記賬憑證，不抄寄各種往來(lái)結(jié)算賬戶對(duì)賬單。另一方面，除了出納外，其他任何人，包括會(huì)計(jì)人員、單位領(lǐng)導(dǎo)、各種業(yè)務(wù)人員等，均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)，包括收付現(xiàn)金和接收、開(kāi)出銀行支票。

（2）出納與核對(duì)職務(wù)應(yīng)分離，即庫(kù)存現(xiàn)金要由專人進(jìn)行定期或不定期地進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；銀行存款應(yīng)指定專人及時(shí)對(duì)賬，每月收受銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，應(yīng)當(dāng)由出納、管現(xiàn)金賬和銀行存款賬以外的人員負(fù)責(zé)。

（3）支票的簽發(fā)如果涉及到印章，則不能由負(fù)責(zé)付款的出納保管印章，印章須由專人保管且保管人不能接觸支票

（4）一切付款均須得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

三、購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（expenditure cycle）

購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過(guò)提出申請(qǐng)——訂貨采購(gòu)——驗(yàn)收入庫(kù)——結(jié)算付款這樣四個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，涉及使用部門(mén)、供應(yīng)部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)四個(gè)職能部門(mén)。因此，在購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)中，商品存貨的請(qǐng)購(gòu)、訂貨、驗(yàn)收和結(jié)算職務(wù)互為不相容職務(wù)，必須由不同的人員擔(dān)任。單位應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職責(zé)至少包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。這些都是對(duì)單位提出的、有關(guān)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約與監(jiān)督。

四、存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（inventory cycle）

（1）商品存貨的保管、收發(fā)必須由專人負(fù)責(zé)，并建立賬卡進(jìn)行數(shù)量核算，不得兼任采購(gòu)或銷(xiāo)售，也不能擔(dān)任會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)存貨總賬、明細(xì)賬的登記職務(wù)；同時(shí)，非實(shí)物保管人員應(yīng)限制接近資產(chǎn)，不得辦理物資收發(fā)。

（2）商品存貨的請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放與記賬須相互獨(dú)立，不能由一人包辦。

（3）財(cái)產(chǎn)物資的保管與清查職務(wù)應(yīng)分離，即應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)組織，定期或不定期的查對(duì)賬證、抽點(diǎn)實(shí)物，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。

五、工資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（payroll）

在工資業(yè)務(wù)中，起薪止薪?jīng)Q定、考勤記錄、工薪發(fā)放、工資記錄等職務(wù)應(yīng)相互分離，一般涉及企業(yè)的勞動(dòng)工資部門(mén)或人事部門(mén)、車(chē)間或班組、會(huì)計(jì)部門(mén)等職能部門(mén)。

勞動(dòng)工資管理部門(mén)與會(huì)計(jì)部門(mén)的職責(zé)分工如下。勞動(dòng)工資管理部門(mén)的主要職責(zé)：

（1）根據(jù)在冊(cè)職工和工資標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)列工資單。

（2）根據(jù)考勤記錄和扣款記錄計(jì)算工資額。會(huì)計(jì)部門(mén)的主要職責(zé)：

（1）根據(jù)工資結(jié)算單編制工資費(fèi)用分配表；

（2）根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制記賬憑證入賬。

六、銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（revenue cycle）

銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)主要有訂立合同、編制銷(xiāo)售單、發(fā)運(yùn)貨物和開(kāi)票收款等幾個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，所涉及的不相容職務(wù)主要包括：

（1）銷(xiāo)售部門(mén)和銷(xiāo)售人員必須專職獨(dú)立，不得兼記會(huì)計(jì)部門(mén)銷(xiāo)售收入賬和應(yīng)收賬款賬，不得直接收取貨款，不得兼任貨物保管和發(fā)貨，不得兼貨物采購(gòu)。同時(shí)，其他部門(mén)及人員也不得兼辦銷(xiāo)售，即銷(xiāo)售與記賬、收款、保管、發(fā)貨、采購(gòu)均屬不相容職務(wù)。

（2）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括銷(xiāo)售合同的簽訂、銷(xiāo)售單的編制、發(fā)票的開(kāi)出、售價(jià)的確定、銷(xiāo)售方式和結(jié)算方式、銷(xiāo)售折扣折讓與退貨等，都要經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)呐鷾?zhǔn)，即批準(zhǔn)與經(jīng)辦應(yīng)予以分離。

（3）開(kāi)票與發(fā)貨、開(kāi)票與收款、銷(xiāo)售收入賬的記錄、應(yīng)收賬款賬的記錄和收款應(yīng)予分離，即負(fù)責(zé)銷(xiāo)售收入賬和應(yīng)收賬款賬的會(huì)計(jì)不得經(jīng)手貨幣資金，并且銷(xiāo)售收入賬和應(yīng)收賬款賬至好由不同的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)。

（4）記賬、收款和抄寄對(duì)賬單屬于不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離，即企業(yè)應(yīng)由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷(xiāo)售及應(yīng)收賬款記賬的人員，按月向客戶寄發(fā)賬單。單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷(xiāo)售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(mén)（或崗位）分別設(shè)立；單位在銷(xiāo)售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)人員就銷(xiāo)售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；編制銷(xiāo)售發(fā)票通知單的人員與開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的人員相互分離；銷(xiāo)售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷(xiāo)售現(xiàn)款；單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書(shū)面批準(zhǔn)。這些都是對(duì)企業(yè)提出的、有關(guān)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求，以確保辦理銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

七、籌資與投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)（investment cycle）

總原則：

（1）籌資與投資業(yè)務(wù)中的業(yè)務(wù)經(jīng)辦、授權(quán)批準(zhǔn)和會(huì)計(jì)記錄互為不相容職務(wù)，應(yīng)予以分離。

（2）籌資與投資業(yè)務(wù)明細(xì)賬與總賬的登記職務(wù)應(yīng)予分離。

（3）籌資與投資業(yè)務(wù)中的記賬、保管、核對(duì)職務(wù)均為不相容職務(wù)，應(yīng)相互分離。

具體內(nèi)容又可以分為籌資業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。籌資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)通常包括：

（1）籌資計(jì)劃編制人與審批人應(yīng)適當(dāng)分離，以利于審批人從獨(dú)立的立場(chǎng)來(lái)評(píng)判計(jì)劃的優(yōu)劣。

（2）經(jīng)辦人員不能接觸會(huì)計(jì)記錄，通常由獨(dú)立的機(jī)構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。

（3）會(huì)計(jì)記錄人員同負(fù)責(zé)收、付款的人員相分離，有條件的應(yīng)聘請(qǐng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。

（4）證券保管人員同會(huì)計(jì)人員分離。

投資業(yè)務(wù)中的不相容職務(wù)一般包括：

（1）對(duì)外投資預(yù)算的編制與審批。

（2）對(duì)外投資項(xiàng)目的分析論證與評(píng)估。

（3）對(duì)外投資的決策與執(zhí)行。

（4）對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行。

（5）對(duì)外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄。

八、固定資產(chǎn)管理中的不相容職務(wù)（PPE cycle）

固定資產(chǎn)管理人員不能接觸到相關(guān)賬務(wù)；固定資產(chǎn)的采購(gòu)人員與驗(yàn)收人員不能為同一人；固定資產(chǎn)的管理相關(guān)監(jiān)督人員不能接觸固定資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)，也不能直接代行固定資產(chǎn)的保管工作。

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