美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)特色

　　美國(guó)聯(lián)邦政府、州、市（郡）各級(jí)政府的績(jī)效審計(jì)體制雖各有差異，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容相同，都具有以下幾方面的特色，以美國(guó)GAO或伊利諾伊州審計(jì)長(zhǎng)辦公室為例：

　　特色之一：審計(jì)客體的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性

　　美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的范圍包括聯(lián)邦政府以及所屬各類機(jī)構(gòu)（包括海外辦事機(jī)構(gòu)）、政府投資興辦的公營(yíng)企業(yè)及接受聯(lián)邦政府資助和補(bǔ)貼的所有企業(yè)、單位和社會(huì)團(tuán)體。隨著政府活動(dòng)范圍的擴(kuò)大、規(guī)劃項(xiàng)目和公共支出的增加，績(jī)效審計(jì)的領(lǐng)域也在不斷擴(kuò)展，將醫(yī)療衛(wèi)生保健、社會(huì)保障、環(huán)境與自然資源保護(hù)、運(yùn)輸安全、國(guó)際利益、反恐怖活動(dòng)能力納入工作范圍。近年來，美國(guó)GAO還日益重視對(duì)聯(lián)邦政府諸如教育、科技、能源、稅收管理、防止犯罪等有關(guān)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，以協(xié)助國(guó)會(huì)監(jiān)督和改進(jìn)政府工作。而各州審計(jì)長(zhǎng)辦公室則對(duì)州政府各機(jī)構(gòu)履行社會(huì)責(zé)任的情況，如環(huán)境保護(hù)、平等就業(yè)、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)等進(jìn)行評(píng)估，以促使政府關(guān)注公眾的生活和正當(dāng)權(quán)益。

　　特色之二：審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)性和審計(jì)工作的協(xié)作性

　　美國(guó)GAO十分重視審計(jì)計(jì)劃工作，單獨(dú)設(shè)置了研究制定中長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃的部門，目前實(shí)施的是2007—2012年六年期戰(zhàn)略計(jì)劃。由于計(jì)劃的90%來自國(guó)會(huì)的要求，為了更好地滿足國(guó)會(huì)未來的需要，該戰(zhàn)略計(jì)劃在充分聽取國(guó)會(huì)反饋意見的基礎(chǔ)上，每?jī)赡旮乱淮巍Ｔ诖_定績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目前，GAO會(huì)嚴(yán)格審查立項(xiàng)的必要性，可行性研究的過程包括召開研討會(huì)，與國(guó)會(huì)議員、國(guó)會(huì)各委員會(huì)成員、有關(guān)專家對(duì)話以及GAO內(nèi)部各個(gè)層面的主管人員的廣泛討論。在實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)，GAO非常強(qiáng)調(diào)不同項(xiàng)目計(jì)劃以及不同時(shí)期計(jì)劃之間的相互銜接，防止有限的審計(jì)資源的浪費(fèi)。

　　美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的協(xié)作性，一是體現(xiàn)在與外部機(jī)構(gòu)的資源互補(bǔ)上。除了美國(guó)GAO和州議會(huì)所屬的審計(jì)長(zhǎng)辦公室，開展政府績(jī)效審計(jì)工作的還有聯(lián)邦及州政府各部門的監(jiān)察長(zhǎng)辦公室（英語縮寫OIG）、州及地方政府下設(shè)的審計(jì)局等內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的機(jī)構(gòu)，兩種審計(jì)機(jī)關(guān)雖然性質(zhì)不同，但二者并行發(fā)展，相互協(xié)作。以減少本部門腐敗、濫用職權(quán)和浪費(fèi)行為為職責(zé)的OIG的成立，為美國(guó)GAO緩解了審計(jì)資源的不足，使GAO更能集中精力從宏觀上著眼于項(xiàng)目評(píng)價(jià)和開展跨部門的工作；二是體現(xiàn)在內(nèi)部各種專業(yè)人員的配合上。在以開展績(jī)效審計(jì)為主的美國(guó)GAO，各相關(guān)領(lǐng)域的專家以及受過特別訓(xùn)練的調(diào)查員等專業(yè)人才目前已占整個(gè)機(jī)構(gòu)工作人員總數(shù)的75%左右。

　　特色之三：審計(jì)結(jié)果的公開性和審計(jì)成果的建設(shè)性

　　美國(guó)GAO以各種方式向國(guó)會(huì)提供各種形式的反映政府績(jī)效等方面的審計(jì)結(jié)果，“產(chǎn)品”包括常規(guī)審計(jì)報(bào)告、聽證詞、審計(jì)建議、鑒證報(bào)告等。這些“產(chǎn)品”會(huì)公開出版發(fā)行，還可以在GAO官方網(wǎng)站上隨時(shí)查閱。針對(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，伊利諾伊州審計(jì)長(zhǎng)辦公室雖然不直接進(jìn)行審計(jì)處理，但是會(huì)在審計(jì)報(bào)告中提出相關(guān)管理整改建議，并向州議會(huì)作報(bào)告。同時(shí)，將追蹤審計(jì)建議落實(shí)整改情況，每半年向州議會(huì)提交一次專題報(bào)告，并在網(wǎng)絡(luò)上公布。

　　美國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的成果體現(xiàn)在審計(jì)建議的采納情況、審計(jì)工作所創(chuàng)造的可計(jì)量財(cái)政收益和其他方面的收益，不僅為決策者和公眾提供大量的服務(wù)，而且在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策制定方面發(fā)揮著巨大作用。過去5年中，美國(guó)GAO平均每年發(fā)表近千份報(bào)告和聽證文件，平均65%的報(bào)告提出了審計(jì)建議，截止2008財(cái)政年度末，83%的審計(jì)建議已被執(zhí)行。2008財(cái)政年度，GAO共提出審計(jì)建議1782條，在國(guó)會(huì)聽證會(huì)作證達(dá)243次，通過審計(jì)創(chuàng)造的可計(jì)量財(cái)政收益達(dá)581億美元，相當(dāng)于美國(guó)納稅人在GAO每投入1美元就能產(chǎn)生114美元的效益。

　　特色之四：審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的開放性

　　1972年，美國(guó)GAO制定了俗稱“黃皮書”的“公認(rèn)政府審計(jì)準(zhǔn)則”，首次提出了“績(jī)效型審計(jì)”的要求。經(jīng)過6次修訂，目前使用的是2007版《政府審計(jì)準(zhǔn)則》，共八章，其中涵蓋了政府績(jī)效審計(jì)方面的準(zhǔn)則，第七章為績(jī)效審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，具體規(guī)定績(jī)效審計(jì)的重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)計(jì)劃、監(jiān)督管理、審計(jì)證據(jù)和文檔等；第八章為績(jī)效審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，主要規(guī)定報(bào)告的形式、內(nèi)容及分發(fā)等。政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定促進(jìn)了美國(guó)政府審計(jì)工作的規(guī)范化和現(xiàn)代化，有力地推動(dòng)了政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。

　　2007版政府審計(jì)準(zhǔn)則中給出的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括：法律或規(guī)章規(guī)定；被審計(jì)單位管理部門確立的目的、目標(biāo)及建立的政策和程序；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；專家意見；以前年度的績(jī)效；特定商業(yè)慣例；合同或付款協(xié)議的條款；其他企業(yè)或部門執(zhí)行的特定的基本標(biāo)準(zhǔn)等。由于審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)各異，使得績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目具有很強(qiáng)的個(gè)案性，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有明顯的不確定性，對(duì)上述標(biāo)準(zhǔn)的外延的合理擴(kuò)充都被視為可以接受，從而體現(xiàn)出政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的開放性。