知識點：初級《審計理論與實務(wù)》采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)

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第02講　采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)和方法

第三節(jié)　采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)和方法

　　一、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計目標(biāo)

　　1.證實應(yīng)付款項和預(yù)付賬款總體合理性 

　　2.證實采購業(yè)務(wù)形成的負(fù)債的真實性和完整性

　　3.證實分類正確性

　　4.證實采購與付款截止期的正確性

　　5.確定采購物資和相關(guān)負(fù)債在財務(wù)報表上披露的正確性

二、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付款項審計方法

　　（一）獲取或編制應(yīng)付款項明細(xì)表并執(zhí)行復(fù)核、檢查等工作

　　（二）運用分析方法檢查應(yīng)付款項期末余額

　　1.將本期各主要應(yīng)付款項賬戶與上年比較，分析其波動原因。

　　2.將本期外購商品、材料物資或勞務(wù)的有關(guān)成本費用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項增減變動的合理性。

　　3.對應(yīng)付款項占采購金額的比率、應(yīng)付款項占當(dāng)年流動負(fù)債的比率，進行對比分析，評價應(yīng)付款項整體合理性。經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項期末余額變動的不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強審核。

　　4.檢查長期掛賬的應(yīng)付款項，分析原因，判斷被審計單位償債能力，特別注意是否利用應(yīng)付款項隱匿收入。

　（三）抽查應(yīng)付款項明細(xì)賬

　　為了進一步查明應(yīng)付款項期末余額的真實性，可運用抽樣方法進行核實。

　　出現(xiàn)以下情形之一，應(yīng)審查總體所有項目：

　　1.應(yīng)付款項賬戶數(shù)較少。

　　2.抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體。

　　3.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額加總與總賬余額不符，或者發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤。

　　重點審查：

　　抽樣審查有困難時，可以把以下的應(yīng)付款項明細(xì)賬作為重點進行審查：

　　1.應(yīng)付款項明細(xì)賬貸方發(fā)生數(shù)額較大或賬面余額累計數(shù)較大的賬戶。

　　2.應(yīng)付款項明細(xì)賬余額長期未能結(jié)清的賬戶；積欠已久而突然全部結(jié)清的賬戶。

　　3.同一賬戶應(yīng)付已付業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的賬戶。

　　4.應(yīng)付款項明細(xì)賬未標(biāo)明欠款單位或欠款單位不明確的賬戶。

　　5.應(yīng)付款項明細(xì)賬賬面余額很小，而又長期沒有變動的賬戶。

　　6.無月結(jié)單可供核對的賬戶。

　　7.具有特殊交易的賬戶。

　　8.提供資產(chǎn)擔(dān)保的賬戶。

　　9.關(guān)聯(lián)單位的賬戶。

　　（四）向債權(quán)人函證應(yīng)付款項數(shù)額

　　內(nèi)部控制健全有效，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

　　函證條件：如果付款內(nèi)部控制有缺陷，又無賣方對賬單可供審核。

　　函證對象：應(yīng)付款項金額較大、欠賬時間較長，核對時發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶，例如與被審計單位正常業(yè)務(wù)無關(guān)的異常項目等。

　　函證不能完全查明未入賬的應(yīng)付款項。在必要時候仍需執(zhí)行。

　　執(zhí)行程序：

　　1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函。審計人員應(yīng)根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定對詢證函保持控制，…，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函等。

　　2.將詢證函回函確認(rèn)的余額與已記錄金額相比較，如存在差異，檢查支持性文件。評價已記錄金額是否恰當(dāng)。

　　3.對于未作回復(fù)的函證實施替代程序：如檢查至付款文件、相關(guān)的采購文件或其他適當(dāng)文件。

　　4.如果認(rèn)為回函不可靠，評價對評估的重大錯報風(fēng)險，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　審計人員在收到債權(quán)人函證回函時，應(yīng)將其反映在審計工作底稿上，并與企業(yè)應(yīng)付款項數(shù)額核對，如果不相等應(yīng)查明原因。

（五）調(diào)節(jié)應(yīng)付款項

　　如果企業(yè)未進行調(diào)節(jié)，審計人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進行調(diào)節(jié)。

　　被審計單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商處取得對賬單，與應(yīng)付款項各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物，但企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計人員應(yīng)將這些在途貨物單獨列表反映（正常情況），不得同那些已驗收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆（非正常）。

　　（六）查找未列報或未入賬的應(yīng)付款項

　　審計人員必須執(zhí)行這一程序，因為應(yīng)付款項審查的主要目的是防止企業(yè)低估負(fù)債。

　　1.審查決算日以后貨幣資金支出的主要憑證。審查決算日之后數(shù)周內(nèi)的支出業(yè)務(wù)，目的在于查明會計期間結(jié)束后的支出業(yè)務(wù)，是否確實為了償付決算日的負(fù)債，某項支出業(yè)務(wù)是否為付清當(dāng)期貨款。

　　2.追蹤決算日后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注購貨發(fā)票的日期，審查相應(yīng)的收貨記錄，查明其入賬時間是否正確，有無推后截止期的情況。

　　3.追蹤決算日之前發(fā)出的驗收單。審計人員從決算日以前發(fā)出的驗收單追蹤到應(yīng)付款項賬戶，可以查明該項負(fù)債是否反映在應(yīng)付款項中。

　　4.審核賣方對賬單，追查應(yīng)付款項明細(xì)表。

　　5.審核決算日后數(shù)周內(nèi)應(yīng)付款項賬單及原始憑證，查明是否屬于本期應(yīng)計負(fù)債。

　　6.結(jié)合材料、物資和勞務(wù)費用業(yè)務(wù)進行審查，確定有無未入賬負(fù)債。

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