2016年初級會計職稱考試《經濟法基礎》：應納稅額（07.09）

2016年初級會計職稱備考已經開始。為了幫助大家更好的學習初級會計職稱，正保會計網校為大家分享了初級會計職稱《經濟法基礎》相關知識點，希望對大家有所幫助。祝您夢想成真！

　　一般納稅人應納稅額計算

　　當期應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　（1）銷售額

　　包括向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

　　價外費用不包括下列項目（增、消、營合并）：

　　①向購買方收取的“銷項稅額”。

　　②受托加工應征消費稅的消費品所“代收代繳”的消費稅。

　　③同時符合以下條件的“代墊”運費：

　　承運者的運費發票開給購貨方；

　　納稅人將該項發票轉交給購貨方。

　　④同時符合以下條件“代為收取”的政府性基金或者行政事業性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；所收款項全額上繳財政。

　　⑤銷售貨物的同時“代辦”保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的“代”購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【記憶提示】收稅得講理，交易中合理的代收款項，確實不是企業的收入，則不作為價外費用。

　　【注意】在考試中一旦判定該項收入為價外費用，則該價外費用為含稅銷售額需進行價稅分離。

　　（2）含稅銷售額的換算：（必須掌握）

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）

　　【注意】題目出現以下說法則給出的金額為含稅銷售額： ①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發票。

　　（3）視同銷售貨物行為銷售額的確定。

　　①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

　　③按組成計稅價格確定。其計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）

　　征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應包含消費稅稅額。其計算公式為：

　　組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅稅額

　　或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）

　　（4）特殊銷售方式下銷售額的確定

　　①包裝物押金

　　②折扣銷售、（銷售折扣）、銷售折讓與銷售退回

　　▲納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在“同一張發票”上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　▲一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓“當期”的銷項稅額中扣減。——同會計處理

　　【注意】未按規定開具紅字增值稅專用發票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。

　　③以舊換新

　　采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格（金銀首飾例外）。

　　④以物易物

　　以物易物“雙方都應作購銷處理”，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規定核算購貨額并計算進項稅額。

　　⑤還本銷售

　　銷售額=貨物銷售價格（不得在銷售額中減除還本支出）。

　　【學習提示】稅法上按正常銷售處理。

　　⑥直銷

　　⑦外幣折算

　　外幣銷售額的人民幣折算率可以選擇銷售額發生的“當天”或者“當月1日”的人民幣外匯“中間價”。該折算率選定后“1年”內不得變更。

　　⑧余額計稅

　　中國移動、中國聯通、中國電信及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額。

　　2.進項稅額

　　（1）準予抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；兩種計算抵扣）

　　①從銷售方取得的“增值稅專用發票”上注明的增值稅額。

　　②從海關取得的“海關進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

　　③購進免稅農產品，按照買價和13%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

　　進項稅額計算公式為：進項稅額=買價×扣除率

　　買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。

　　【鏈接】煙葉稅稅率為20%，計稅基礎為支付給銷售方的收購價款+價外補貼，價外補貼為收購價款的10%

　　計算公式：購進煙葉進項稅額=買價×1.1×1.2×13%

　　④接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

　　⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照規定應當扣繳增值稅的，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額為從稅務機關或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　⑥購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于（應稅服務范圍注釋）所列項目的，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　⑦納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。

　　【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。

　　（2）不得抵扣的進項稅額

　　①用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的“購進”貨物或者應稅勞務。（重點）

　　②“非正常損失”的購進貨物及相關的應稅勞務。（重點）

　　【注意】非正常損失，是指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

　　③“非正常損失”的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　④國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品。

　　⑤上述第1項至第4項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

　　⑥抵扣憑證不符合規定。

　　⑦一般納稅人按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　　⑧一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按當月免稅項目或者非增值稅應稅勞務銷售額占總銷售額的比例確定不得抵扣的進項稅額。

　　⑨一般納稅人會計核算不健全，不能夠準確提供稅務資料，或銷售額超過小規模標準，未辦理一般納稅人認定手續，按照17%稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額，不得使用增值稅專用發票。

　　⑩納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　…

　　第二，接受的旅客運輸服務。

　　第07講　增值稅應納稅額的計算（三）

　　（3）認證及抵扣期限

　　納稅人取得符合規定的發票，應自開具之日起“180”天內到稅務機關辦理認證，并于認證通過的次月申報期內抵扣。

　　（4）增值稅期末留抵稅額

　　①一般情況：上期未抵扣完的進項稅額可在下一期繼續抵扣

　　②特殊情況：原增值稅一般納稅人兼有應稅服務的，截止到本地區試點實施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從“應稅服務”的銷項稅額中抵扣。