2014年初級會計考試《初級會計實務》基礎知識：要素費用歸集和分配

2014年初級會計職稱考試報名時間為4月1日-30日，2014年初級會計職稱考試時間為9月20日-24日。為了幫助大家高效備考2014年初級會計職稱考試，正保會計網校為大家整理了初級職稱各科目知識點，祝大家學習愉快、夢想成真！

一、成本核算的科目設置

（一）“生產成本”科目

在“生產成本”賬戶下設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”等明細賬戶。

該科目核算企業進行工業性生產發生的各項生產成本，包括生產各種產品（產成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等。輔助生產較多的企業，也可將“基本生產成本”和“輔助生產成本”作為總賬。

（二）“制造費用”科目

二、材料、燃料、動力歸集和分配

（一）材料、燃料、動力的歸集和分配

無論是外購的，還是自制的，發生材料、燃料和動力等各項要素費用時，對于直接用于產品生產、構成產品實體的原材料，一般分產品領用，應根據領退料憑證直接計入相應產品成本的“直接材料”項目。

材料、燃料、動力費用分配率 = 材料、燃料、動力消耗總額/分配標準（如產品重量、耗用的原材料、生產工時等）

某種產品應負擔的材料、燃料、動力費用=該產品的重量、耗用的原材料、生產工時等×材料、燃料、動力費用分配率

在消耗定額比較準確的情況下，原材料、燃料也可按照產品的材料定額消耗量比例或材料定額費用比例進行分配。

按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：

某種產品材料定額消耗量=該產品實際產量×單位產品材料消耗量

材料消耗量分配率=材料實際總消耗量/各種產品材料定額消耗量之和

某種產品應分配的材料費用=該種產品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價

直接成本費用直接計入產品成本，間接成本費用分配計入。

某產品應分配的間接成本=分配率×該種產品的分配標準

（二）材料、燃料、動力分配的賬務處理

★賬務處理

三、職工薪酬的歸集和分配

（一）職工薪酬的歸集和分配

1.相應的計算公式為：

生產工資費用分配率=各種產品生產工資總額/各種產品生產工時之和

某種產品應分配的生產工資=該種產品生產工時×生產工資費用分配率

2.如果取得各種產品的實際生產工時數據比較困難，而各種產品的單件工時定額比較準確，也可按產品的定額工時比例分配職工薪酬，相應的計算公式如下：

某種產品耗用的定額工時=該種產品投產量×單位產品工時定額

生產工資費用分配率=各種產品生產工資總額/各種產品定額工時之和

某種產品應分配的生產工資=該種產品定額工時×生產工資費用分配率

制造費用分配率=制造費用總額÷各產品分配標準之和

某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率

「提示」采用按年度計劃分配率分配法特別適用季節性生產企業。

（二）職工薪酬的賬務處理

借：生產成本——基本生產成本

            ——輔助生產成本

    制造費用

    管理費用

    銷售費用

    貸：應付職工薪酬

四、輔助生產費用的歸集和分配

（一）輔助生產費用的歸集

（二）★輔助生產費用的分配及賬務處理

輔助生產費用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、計劃分配法、順序分配法和代數分配法等。

1.★直接分配法（不對內分配，只對外分配）

★直接分配法的特點是不考慮各輔助生產車間之間相互提供勞務或產品的情況，而是將各種輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的各受益單位。

采用此方法，各輔助生產費用只進行對外分配，分配一次，計算簡單，但分配結果不夠準確。適用于輔助生產內部相互提供產品和勞務不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產成本和企業產品成本影響不大的情況。

2.交互分配法（先對內分配，再對外分配）

交互分配法的特點是輔助生產費用通過兩次分配完成，首先將輔助生產明細賬上的合計數根據各輔助生產車間、部門相互提供的勞務數量計算分配率，在輔助生產車間進行交互分配；然后將各輔助生產車間交互分配后的實際費用（即交互前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用），再按提供的勞務量在輔助生產車間以外的各收益單位之間進行分配。這種分配方法的優點是提高了分配的正確性，但同時加大了分配的工作量。

計算公式：★對內交互分配率=輔助生產費用總額/輔助生產提供的總產品或勞務總量

★對外分配率=（交互分配前的成本費用+交互分配轉入的成本費用-交互分配轉出的成本費用）/對輔助以外的其他部門提供的產品或勞務總量

3.★按計劃成本分配法

計劃成本分配法的特點是輔助生產為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助成產車間實際發生的費用（包括輔助生產內部交互分配轉入的費用。不需要減轉出的費用，即★只加不減）與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。

這種方法便于考核和分析受益單位的成本，有利于分清各單位的經濟責任。但成本分配不夠準確，適用于輔助生產勞務計劃單位成本比較準確的企業。

各受益單位應負擔的輔助生產成本=該受益單位勞務耗用量×計劃單位成本

★實際成本=輔助生產成本歸集的費用+按計劃分配率分配轉入的費用

「注意」★不需要減去轉出的費用，即只加不減

成本差異=實際成本-按計劃分配率分配轉出的費用

4.★順序分配法（梯形分配法）

順序分配法，也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，★受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。適用于各輔助生產車間之間相互受益程度有明顯順序的企業。

★受益少的先分配，供電車間受益少，先分配該車間的電，分配至零，部分分給機修車間，機修車間成本增加；機修不再分配給供電車間，否則就繞循環了。

5.★代數分配法

代數分配法的特點是先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。此方法有關費用的分配結果最正確，但在輔助生產車間較多的情況下，未知數也較多，計算工作比較復雜，因此，本方法適用于已經實現電算化的企業。

五、制造費用的歸集和分配

（一）制造費用的歸集

制造費用的內容比較復雜，包括物料消耗，車間管理人員的薪酬，車間管理用房屋和設備的折舊費、修理費、租賃費和保險費，車間管理用具攤銷，車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節性及修理期間停工損失等。

（二）制造費用的分配

通常采用生產工人工時比例法（或生產工時比例法）、生產工人工資比例法（或生產工資比例法）、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等

制造費用分配率=制造費用總額/各產品分配標準之和

某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率

六、廢品損失和停工損失的核算

（一）廢品損失的核算

★廢品損失是在生產過程中發生的和入庫后發現的內容：

包括：（1）不可修復廢品的生產成本 ；

（2）可修復廢品的修復費用，扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失。

不包括：（1）經質量檢驗部門鑒定不需要返修，可以降價出售的不合格品；

（2）產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品；

（3）實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品均不包括在廢品損失內。

1.不可修復廢品損失

不可修復廢品的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

廢品損失采用按廢品所耗實際費用計算時，要將廢品報廢前與合格品在一起計算的各項費用，采用適當的分配方法，在合格品與廢品之間進行分配。

廢品損失采用按廢品所耗定額費用計算不可修復廢品成本時，廢品的生產成本是按廢品數量和各項費用定額計算的，不需要考慮廢品實際發生的生產費用。

不可修復廢品損失的生產成本，可按廢品所耗實際費用計算，也可按廢品所耗定額費用計算。

2.可修復廢品損失

可修復廢品損失返修以前發生的生產費用，不是廢品損失，不計算其生產成本，而應留在“基本生產成本”科目和所屬有關產品成本明細賬中，不需要轉出。返修發生的各種費用，應根據各種費用分配表，記入“廢品損失”科目的借方。

（二）停工損失的核算

停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用，包括停工期間的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失。

1.不單獨核算停工損失的企業：

不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業外支出”等科目中。輔助生產一般不單獨核算停工損失。

2.單獨核算停工損失的企業：

應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。