CMA考試必會知識點：U.S.GAAP與IFRS的差異對比（上）

國際準則（IFRS）和美國準則（U.S. GAAP）的差異非常之多，甚至可以用一本書來詳盡闡述，但CMA2015年考綱對此要求不是太高，經常考察的條款列式如下，田老師希望大家可以對照考試要求來加以掌握，這樣對于考試可以事半功倍。但，有一點值得給大家提醒的是，近兩年國際準則和美國準則都有很大變動，比如美國準則中異常項目相關的準則已然廢止，經營租賃確認、收入確認等準則即將在2018年發生新的調整。所以，大家在實務處理上應注意要按照準則要求來做。切記！

注意：這篇文章僅作為CMA考試備考使用，考完就可以忘掉啦。

加油！

2015年考綱要求：

CMA考試要求考生應該能夠說明并描述美國公認會計原則（U. S. GAAP ）與國際財務報告準則（IFRS）之間的如下差異：

1、與銷售商品、提供勞務、遞延收款和建造合同相關的收入的確認；

2、與股權支付和員工福利相關的費用的確認；

3、與無形資產相關的研發成本和估價；

4、與存貨相關的成本核算、計價和沖銷（例如，后進先出法）；

5、與土地和建筑物相關的租賃；

6、與長期資產相關的重新估價、折舊和借款費用資本化；

7、與資產相關的折舊金額的確認、計量和損失轉回；

8、與異常項目和權益變動相關的財務報表的列報。

公認會計原則與國際財務報告準則之間的具體差異如下：

（1）IFRS要求基于與客戶簽訂的合同確認收入。當合同的條件達到時，確認收入。IFRS規定只能采用完工百分比法確認長期或跨期合同的收入。GAAP允許采用完工百分比法和合同完工法進行核算。

（2）U. S. GAAP與IFRS對與股權支付和員工福利相關的費用的確認，不作為CMA考試范圍。

（3）U. S. GAAP與IFRS規定將基礎研究支出費用化。當項目在技術上可行時，U. S. GAAP允許開發階段的成本資本化。IFRS規定對開發階段滿足以下條件的成本資本化，即：有意圖完成項目研發；管理層有意向表明其有能力出售該產品；市場上存在完成該項目的資源；產品或工藝方法在技術上可行。IFRS允許對無形資產按照公允價值減去累計折舊之后的金額重新計價。而U. S. GAAP則不允許這么處理。

（4）IFRS規定不允許采用LIFO法對存貨計價，而U. S. GAAP則允許使用這種方法。在運用成本與市價孰低法（LCM）時，IFRS未設置重置成本的至高限額和至低限額。它只采用可變現凈值。

（5）IFRS要求披露經營租賃的凈現值。如果存在長期條款時，經營租賃租金應該確認為一項負債。在IFRS下，租賃房地產（土地和建筑物），土地和建筑物應該分開確認。U. S. GAAP規定只有當租賃合同中土地價值超過租賃房地產公允價值的25%時，才分開確認土地和建筑物。IFRS和U. S. GAAP對融資租賃的處理基本相同。

（6）IFRS允許對長期資產（不動產、廠房和設備，PP&E）按照公允價值減去累計折舊后的凈額進行重新估價。U. S. GAAP未作此規定。當借人資金用于自建資產，IFRS和U. S. GAAP均要求對建造期間的利息資本化。

（7） U. S. GAAP規定，長期資產的減值金額的計提應該等于資產賬面價值大于其公允價值的差額。IFRS則按照賬面價值大于可收回金額的差額計算資產減值損失。可收回金額為以下兩者中較高者：公允價值減去銷售費用后的凈額和；使用價值（使用該項資產的未來現金流量和處置資產的現金流量貼現計算得到的現值）。IFRS允許按照不超過其賬面價值的金額對減值損失進行轉回。U. S. GAAP禁止轉回任何的減值損失。IFRS禁止轉回商譽減值。

（8）IFRS禁止將異常項目在利潤表中分開列報。U. S. GAAP允許列報異常項目。異常項目是指那些不經常發生、不重復發生并且管理層無法控制的項目。要劃分為異常項目，必須同時滿足這三個標準。

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