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CMA考試P2知識點：對外國子公司的會計處理（下）（附經典例題）
外國子公司的財務報表合并是CMA考試P2部分的難點，其內容晦澀難懂，尤其是時態法和現行匯率發的應用和比較，往往讓好多同學不知所措。然而該知識點又是每次必考的考點。在對于此知識的考核，“入門很難，入門之后就是送分”，實際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉換的方法，這些分數又會拿的很容易。為此，老師采取講練結合的方式，向大家系統的介紹這一知識點。
接上文 ：CMA考試 P2知識點：對外國子公司的會計處理（上）
（六）采用時態法（貨幣/非貨幣法）折算
（1）非貨幣報表項目（除現金、現金債權以及現金債務）按照歷史匯率折算，與之相關的費用項目按照初始實際發生時的歷史匯率折算。非貨幣性項目包括：
以成本法核算的投資；
以成本法核算的存貨和銷貨成本；
預付賬款，如租金、保險費和廣告費等；
不動產、廠房以及設備（PP&E）和折舊費用；
無形資產和攤銷費用；
遞延費用和債務；
遞延收益；
實收資本。
（2）貨幣性資產和負債（現金、應收賬款和應付賬款）以及其他以現行價格（市價或現金流量折現）計量的資產和負債按照資產負債表日即期匯率折算。
（3）為簡化計算，除以上所述項目以外的損益類項目（如銷售收入、營業費用）按照當年（本季度或本月）的平均匯率折算。
（4）折算利得和損失在損益中列示（計入當期損益）。
（5）代表股東權益的總部投資項目，不進行折算，按照母公司功能貨幣表示的期初余額列示。
（七）采用現行匯率法折算
（1）全部資產和負債按照資產負債表日的即期匯率折算，實收資本按照歷史匯率折算。
（2）利潤表項目按照當年的平均匯率折算。
（3）折算利得和損失不在凈利潤中反映，而是列作其他綜合收益（列入資產負債表中的權益項目）。
（4）留存收益不進行折算，留存收益期初余額保持不變。
期末留存收益＝期初留存收益＋本期收益折算額－本年宣告發放的股利。
【經典例題】在編制財務報表時，財務主管必須選擇是使用現行匯率法還是時態法，因為該公司有
A. 可贖回債券。 B.員工認購權。 C. 國外子公司。 D.庫存股票。
【答案解析】現行匯率法和時態法是對外國子公司的會計處理方法。
參考答案：C
【經典例題】FASB 52允許兩種不同的方法將國外分支機構的財務報表轉換為美元。當功能貨幣是美元，使用以下哪種方法將外國貨幣的財務報表用美元重新衡量？
A. 現行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法
B. 時態法
C. 歷史成本法
D. 功能貨幣法
【正確答案】 B
【答案解析】 當功能貨幣是美元，外國貨幣財務報告用時態法轉換成美元。
【經典例題】 FASB 52允許兩種不同的方法將國外分支機構的財務報表轉換為美元。當功能貨幣是外國分支機構的本國貨幣時，使用以下哪項將外國財務報表轉換成美元？
A. 歷史成本法
B. 功能貨幣法
C. 時態法
D. 現行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法
【正確答案】 D
【答案解析】 當功能貨幣是外國實體的當地貨幣，外國財務報表用現行外幣交易的會計處理和外幣報表折算法轉換成美元。
【經典例題】在財年末，一個母公司將他們的國外子公司的財務報表進行了轉換。在資產負債表有凈資產情況，并且外國貨幣在去年貶值了。以下哪項表述是正確的?
A. 沒有交易利得或損失
B. 有負的轉換調整
C. 有正的轉換調整
D. 沒有轉換調整
【正確答案】 B
【答案解析】 當母公司為國外子公司轉換財務報表，并且外國貨幣在去年貶值，當資產負債表上有凈資產情況時，會發生負的轉換調整。
（八）時態法與現行匯率法的對比
（1）總結
| 項目 | 時態法 | 現行匯率法 |
| 適用情形 | 當地貨幣與功能貨幣不同 | 報表貨幣與功能貨幣不同 |
| 合并過程 | 重新計量 | 折算 |
| 利潤表匯率 | 貨幣性科目使用平均匯率，非貨幣性科目使用歷史匯率 | 平均匯率 |
| 資產負債表匯率 | 貨幣性科目使用現行匯率，非貨幣性科目使用歷史匯率 | 現行匯率 |
| 匯兌損益 | 進入當期損益 | 進入其他全面收益 |
本文是正保會計網校原創文章，轉載請注明來自正保會計網校。
【我要糾錯】 責任編輯：Lara
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