預算編制的方法

每天都要堅持學習才能有收獲，學而不思則罔，不進則退。讓我們一起來回顧一下CMA的重要知識點吧！

       （一）項目預算
　　預算的編制是圍繞著某一個特定項目而展開的。項目預算包括預期將產生于某一特定項目的所有費用。項目預算的核算對象一般具有異質性（Heterogeneous）。雖然項目屬于公司整體業務的一部分，但與之相關的成本和利潤足夠重要，可以單獨跟蹤。項目通常將使用組織各個方面的資源。

　　（二）作業基礎預算
　　作業基礎預算將基于作業的成本來編制預算，主要應用于間接成本（制造費用）的預算編制。傳統預算系統將所有間接成本（制造費用）歸集到一個成本庫中，即默認所有制造費用只有一個成本動因。作業基礎預算為每個作業建立一個對應的成本庫，并為每個成本庫確定一個成本動因。而每個成本庫的預算成本是通過將預估的作業需求乘以作業的預計單位成本來確定的。
　　成本動因：引發成本發生變化的因素。
　　例如：后勤處的預算包括：固定成本+變動成本
　　其中，變動成本：人員工資 = 人數×人平均工資
　　后勤人員的人數——建筑面積
　　人平均工資——至低工資標準

　　（三）增量預算
　　增量預算（Incremental Budgeting）是一種基于過去展望未來的預算編制方法，即以過去預算為基礎，根據內外部環境變化的分析對于具體的項目（比如費用金額）進行一定的調整。
　　以過去的預算為基礎，意味著編制預算的速度較快，節省時間和編制成本。但是同時，增量預算也意味著可能將過去的不合理之處帶入了未來。
　　（四）零基預算
　　零基預算的概念起源于20世紀60年代初的美國農業部。卡特在擔任美國總統時（1977-1980）也試圖將這一概念引入聯邦預算系統。今天，零基預算被廣泛應用于政府預算和非營利組織預算的編制。
　　如前所述，增量預算的優勢在于管理者可以在過去預算項目的基礎上做相應的調整，省時省力。但是在零基預算下，管理者必須每年從零開始構建預算，無論與往年的差異如何，預算的編制者都必須證明預算中所有的支出都是合理的。零基預算的目標是鼓勵定期復查所有費用，以期減少或消除一些費用。

　　零基預算的主要缺點是它需要投入比傳統預算更多的時間和精力來編制。所以很多企業可能采用折中的方式，定期（比如每三年）進行零基預算，或者每年部分部門編制零基預算。
　　此外，因為擔心下一個預算周期中可能會被分配較少的資源，管理者傾向于用光當前預算期間的所有已分配資源。
　　在后面的學習中，我們也會遇到一些管理會計工具的優缺點比較。（比如第四章：分批法計算，全廠統一分配率和部門分配率；傳統的制造費用分配方式和作業成本法等）
　　簡單粗暴的方法（如增量預算）：省時、省力、完成工作的效率高
　　“高大上”的方法（如零基預算）：耗時更長、成本更高、對于一些公司而言不符合成本效益性（cost-effective）。

　　（五）改善預算
　　改善預算（Kaizen Budgeting）是基于“沒有至好，只有更好”的邏輯，以持續改進（Continuous Improvement）為理念來編制預算。
　　改善預算要求每一位管理人員和普通員工，用更低的費用來連續不斷的改進工作，把產品和過程的改進視為一個永不停止、不斷獲得小進步的過程。但是不能將改進預算等同于直接削減成本預算，它強調以“相同作業，更高的效率和品質”。因此，它并不能隨意地削減作業。
　　（六）滾動預算
　　滾動預算是定期連續修訂的預算。滾動預算的預算期是固定的。
　　滾動預算的主要優點是它要求管理者總是提前考慮，保證預算始終與的經營環境相適應的。
　　缺點是管理者必須在預算上持續花費時間和精力。

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