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CMA案例：管理會計視角下的稅收籌劃
稅收籌劃又稱為納稅籌劃或合理避稅，是指企業為實現價值化或股東權益化，在法律法規許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。在新的環境下，“稅務合規及稅收籌劃”已不僅僅是管理會計師應該掌握的能力，而是必須掌握的能力。
依法納稅是企業公民應該承擔的義務，但也可以看出，稅收成本過高，對企業經營來說是不小的考驗。那么，企業是否可以以及如何才能在合法合規的情況下減輕這部分成本呢？
傳統上，至常見、至直接的稅收籌劃方式就是運用國家稅收優惠政策。但是這些稅收優惠政策具有針對性，只有企業符合了相關條件才能享受到。那么，其他企業又該采取哪些措施來減輕自身的納稅成本呢？讓我們從管理會計思維理念出發進行稅收籌劃。
這一模型在業內被稱為三角貿易架構，許多大型企業如阿里巴巴、蘇寧易購、華潤等都已在運用。為何這一模型如此受青睞？關鍵點在于集采中心的位置設立。基本上，集采中心都會設置在出臺了地方性稅收優惠政策的地區，然后利用內部轉移定價方法，將一家公司的不同業務拆分成不同地區的子孫公司。合并報表中的整體營業利潤不受企業組織結構改變的影響，但因子孫公司可同時享受公司規模變小及地方稅收優惠政策帶來的雙重收益，從而大大減輕了原企業的成本。
案例：X公司是一家傳統制造企業，主要從事鋼制品及工槽的研發、制造、銷售，產品一小部分自產，大部分外購或委托加工。企業年銷售額約8,000萬元，毛利潤率約為30%，年應納稅所得額約1,500萬元。未進行稅收籌劃之前，企業至少需繳納企業所得稅375萬元，如果股東決定分配這部分盈利的80%，還需繳納180萬元的個人所得稅，如此一來，僅這兩項所得稅（共555萬元）就占到銷售額的6.9%。
經過稅收籌劃后，X公司在某園區設立了一家商貿公司，為核定征收的合伙企業（公司股東與高管合伙成立），將X公司原本需外購的成品和材料統一由這家商貿公司購進，然后再由其按內部轉移定價標準賣給X公司。X公司僅保留對外銷售及少量臨時性生產業務，應納稅所得額也從1,500萬元降到了300萬元以下，企業所得稅稅率從25%降到了8.3%；而留在商貿公司的稅前營業利潤按核定應稅所得率5%繳納個人所得稅。合理的稅收籌劃將X公司的稅收成本從占銷售額的6.9%降到了4.5%，同時還通過合伙企業不同于有限公司的組織結構解決了股東分紅問題。
總的來說：三角貿易架構幾乎可以應用于所有生產加工制造企業。這一架構模型擺脫了常規思維，是結合企業實際業務而誕生的一種新的籌劃思路。這與管理會計所提倡的“業財融合”思想不謀而合，也是阿米巴模式的一種拓展應用——從阿米巴公司內部單位化機制轉而成為通過在外部設立子公司的形式進行管理，從而可以更深層次地為企業進行稅收籌劃。
管理會計視角下的稅收籌劃不只要求我們懂財務，還要懂業務，將稅務知識和企業實際業務相結合，在企業籌資決策、投資決策、資金運營、利潤分配階段加以運用，從而真正為企業創造價值。
CMA是以“財務支持戰略決策，戰略融于財務管理”為理念，幫助你全面掌握“財務+業務+管理”，其所側重的財務計劃、分析、控制及決策支持等內容與當今財務專業人員在工作中所應用的專業知識、技能與能力保持一致。
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