透過試題看考點：高級會計師考試案例分析題精講二

高級會計師考試題型為案例分析題，距離2019高會考試不到3個月的時間，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，以下是網校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網校精華資源，做題也要贏在高起點。

【本題10分】甲公司是一家智能家用設備制造企業，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：

（1）研究分析2017年前三季度預算執行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤、經濟增加值指標的預算執行進度未完成階段性預算目標（75%），但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰，對于凈利潤、經濟增加值指標，要確保總量完成年度預算目標；對于管理費用，要對業務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。

2017年前三季度預算執行分析報告摘錄如下：①實現營業收入51.6億元，為年度預算目標的75.9%；②實現凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%；③實現經濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%；④發生管理費用4.8億元，為年度預算的95.8%，其中研究開發費1.5億元；⑤發生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據相關資料顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究開發費、利息支出均作為會計調整項目，企業所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。

（2）安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環境。公司所處行業的運營環境瞬息萬變，應高度重視自主創新，各項決策要強調價值創造與長遠視角，預算要動態反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現營業收入68億元、營業收入凈利率為10.5%。基于內外部環境的綜合判斷，2018年預算的營業收入增長率初步定為25%、營業收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執行過程中不得進行任何調整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料（1），指出甲公司預算管理專題會議要求中體現了哪些預算控制方式。

2.根據資料（1），結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。

3.根據資料（2）中的第①項，指出最能體現甲公司內外部環境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。

4.根據資料（2）中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。

5.根據資料（2）中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由。

【答案】

1.預算控制方式：總額控制和單項控制。

評分說明：答案中含有總額控制或單項控制，但同時含有其他預算控制方式（如當期預算控制和累進預算控制、絕對數控制和相對數控制、剛性控制和柔性控制等）的，得相應分值的一半。

2.①稅后凈營業利潤＝5.2＋（1.5＋0.5）×（1－25%）＝6.7（億元）

②平均資本占用＝（6.7－2.5）÷6%＝70（億元）

評分說明：可不列示計算過程，計算結果正確即得相應分值；計算過程正確，但計算結果錯誤的，得相應分值的一半。

3.①滾動預算法。

②理由：滾動預算法主要適用于運營環境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業，能夠動態反映市場變化，有效指導企業營運。

評分說明：如果①不得分，則②也不得分。

4.2018年凈利潤初步預算目標值＝68×（1＋25%）×10.8%＝9.18（億元）

評分說明：可不列示計算過程，計算結果正確即得相應分值；計算過程正確，但計算結果錯誤的，得相應分值的一半。

5.①存在不當之處。

②理由：當內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，可進行預算調整。

或：

當出現下列事項時，可進行預算調整：

a.由于國家政策法規發生重大變化，導致預算的編制基礎不成立，或導致預算與執行結果產生重大偏差；

b.由于市場環境、經營條件、經營方針發生重大變化，導致預算對實際經營不再適用；

c.內部組織結構出現重大調整，導致原預算不適用；

d.發生企業合并、分立等行為；

e.出現不可抗力事件，導致預算的執行成為不可能；

f.預算管理委員會認為應該調整的其他事項。

評分說明：答出其中一項的，即得②相應分值。

或：

違反了權變性原則，預算管理應剛性和柔性相結合，可根據內外部環境的重大變化調整預算，并針對例外事項進行特殊處理。

考點體現：

（1）全面預算控制——方式；

（2）稅后凈營業利潤、平均資本占用的計算；

（3）全面預算的編制方法——滾動預算法；

（4）預算目標的確定方法——比例預算法；

（5）全面預算調整——條件。

考核方式：

（1）指出體現了哪些預算控制方式；

（2）計算稅后凈營業利潤、平均資本占用；

（3）指出預算編制方法，并說明理由；

（4）采用比例預算法確定凈利潤預算目標值；

（5）指出是否存在不當之處，并說明理由。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“指出……，說明理由”、“計算……”、“指出是否存在不當之處，并說明理由”。（2）小題要求結合經濟增加值法，計算稅后凈營業利潤和平均資本占用，要求各位考生熟練掌握教材P184【例4-9】中提到的計算公式和調整項。（4）小題要求計算凈利潤的預算目標值，這是第三章企業全面預算管理中常考的計算性考點之一。其他小題要求依據教材理論并結合案例資料進行分析判斷。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是全面預算控制——方式。首先應該掌握全面預算控制共有6種方式，每一種控制方式的含義是什么，并熟悉教材中的舉例，然后能夠根據實際案例資料分析判斷所體現的預算控制方式。除預算控制方式外，考生還應該掌握預算控制的4個原則。

（2）考核的是稅后凈營業利潤、平均資本占用的計算。要想做對這道小題，應該熟練掌握以下公式：

①稅后凈營業利潤＝凈利潤＋（利息支出＋研究開發費用調整項）×（1－25%）；

②調整后資本＝平均所有者權益＋平均帶息負債－平均在建工程＝平均所有者權益＋（平均負債總額－平均無息負債）－平均在建工程＝平均資產總額－平均無息負債（通常為無息流動負債）－平均在建工程；

③經濟增加值＝稅后凈營業利潤－平均資本占用×加權平均資本成本。

高級會計實務考試中如果涉及計算性題目，一般是比較簡單的，不會設置太多陷阱，考生直接將相關數據套入公式中即可。

（3）考核的是全面預算的編制方法——滾動預算法。滾動預算法是和定期預算法相對應的一種方法，除定期預算法、滾動預算法外，全面預算編制方法還包括增量預算法、零基預算法、固定預算法、彈性預算法、項目預算法和作業預算法等。每一種預算編制方法的定義、適用情況、優缺點都應該熟練掌握，考試可能要求分析資料中某公司所采取的預算編制方法或者應該采用哪種預算編制方法，并說明理由。

（4）考核的是預算目標的確定方法——比例預算法。本小題在計算利潤預算目標值時，利用的公式為：凈利潤＝基期營業收入×（1＋營業收入增長率）×營業收入凈利率，教材P146【例3-3】有類似的例題。建議各位考生在學習過程中關注教材中的例題。

（5）考核的是全面預算調整——條件。關于年度預算，要遵循剛性，但發生例外情況時，可以進行相應的調整。并不是出現所有情況都是可以調整預算的，只有內外部戰略環境發生重大變化或者突發重大事件，導致預算編制的基本假設發生重大變化時，才可以進行調整。除預算調整的條件外，建議各位考生還應該掌握預算調整的三個原則。

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