透過試題看考點：高級會計師考試案例分析題精講五

高級會計師考試題型為案例分析題，距離2019高會考試不到3個月的時間，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，以下是網(wǎng)校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內(nèi)容，希望大家仔細(xì)閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網(wǎng)校精華資源，做題也要贏在高起點。

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講五（4小問）

【本題10分】甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)，下設(shè)X、Y兩個分廠，其中X分廠主要從事A產(chǎn)品的生產(chǎn)，Y分廠主要從事B、C兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)。因產(chǎn)品成本構(gòu)成存在較大的差異，X分廠和Y分廠分別采用標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。2018年4月初，甲公司管理層召開月度成本分析會議，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進(jìn)措施。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：

（1）X分廠廠長：3月份A產(chǎn)品實際成本超過標(biāo)準(zhǔn)成本近400萬元，主要原因是直接材料成本超標(biāo)較多。具體地說，3月份A產(chǎn)品直接材料的實際耗用總量為51萬件，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為50萬件；3月份A產(chǎn)品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標(biāo)準(zhǔn)單價為100元/件。考慮到A產(chǎn)品直接材料成本占生產(chǎn)成本的比重較高，4月份X分廠的成本控制重點是A產(chǎn)品直接材料成本。

（2）Y分廠廠長：3月份Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高，B、C產(chǎn)品的制造費用占生產(chǎn)成本的比重均較高，且制造費用集中發(fā)生在材料整理、成型加工、檢驗和產(chǎn)品包裝四項作業(yè)。Y分廠管理非常嚴(yán)格與規(guī)范，很少出現(xiàn)由于材料質(zhì)量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月份Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本。

（3）甲公司財務(wù)總監(jiān)：鑒于當(dāng)前市場競爭越來越激烈，A、B、C產(chǎn)品與市場上同類產(chǎn)品的差異性越來越小，為提高公司產(chǎn)品的市場競爭力并確保目標(biāo)利潤的實現(xiàn)，建議采用成本法對產(chǎn)品成本進(jìn)行核算與管理。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料（1），計算3月份A產(chǎn)品直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對應(yīng)部門。

2.根據(jù)資料（2），指出Y分廠哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由。

3.根據(jù)資料（2），基于作業(yè)動因分析，指出Y分廠應(yīng)重點削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說明理由。

4.結(jié)合資料（3），指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點。

【答案】

1.①直接材料數(shù)量差異＝（51－50）×100＝100（萬元）

②直接材料價格差異＝51×（105－100）＝255（萬元）

評分說明：可不列示計算過程，計算結(jié)果正確，得相應(yīng)分值；計算過程正確，但計算結(jié)果錯誤的，得相應(yīng)分值的一半。

③直接材料數(shù)量差異應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。

④直接材料價格差異應(yīng)由采購部門負(fù)責(zé)。

評分說明：未分別說明直接材料數(shù)量和直接材料價格差異應(yīng)負(fù)責(zé)的部門，③、④均不得分。

2.①增值作業(yè)：成型加工和產(chǎn)品包裝。

評分說明：答案中含有成型加工、產(chǎn)品包裝其中一項的，且不含有檢驗的，得相應(yīng)分值的一半。

②理由：成型加工和產(chǎn)品包裝符合增值作業(yè)三個條件：a.功能明確；b.能為最終產(chǎn)品提供價值；c.在整個作業(yè)鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代】。

評分說明：答案中未同時包括增值作業(yè)三個條件的，不得分。

3.①檢測。

評分說明：答案中含有成型加工或產(chǎn)品包裝的，不得分。

②理由：檢驗屬于非增值作業(yè)，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。

4.主要優(yōu)點：①突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過程成本管理，有助于提高成本管理的效率與效果；②強調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產(chǎn)品市場競爭力；③謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競爭力。

評分說明：答出其中兩項的，得本題相應(yīng)分值的一半。

考點體現(xiàn)：

（1）標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析；

（2）作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理——作業(yè)分析；

（3）作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理——作業(yè)分析；

（4）目標(biāo)成本法概述——目標(biāo)成本法的優(yōu)缺點。

考核方式：

（1）根據(jù)資料，計算某種產(chǎn)品的直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對應(yīng)部門；

（2）根據(jù)資料，指出哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由；

（3）根據(jù)資料，基于作業(yè)動因分析，指出應(yīng)該重點削減哪種（或哪些）作業(yè)的成本，并說明理由；

（4）指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的形式：“根據(jù)資料，計算某種產(chǎn)品的直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，并指出承擔(dān)差異責(zé)任的對應(yīng)部門”、“指出哪種（或哪些）作業(yè)屬于增值作業(yè)/非增值作業(yè)”、“指出目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點”。從近幾年試題情況來看，第七章企業(yè)成本管理會單獨出一道10分的案例分析題，涉及的知識點大多是標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析、作業(yè)成本法計算、作業(yè)分析、目標(biāo)成本的設(shè)定等。除這些常考的知識點外，還應(yīng)該重點關(guān)注價值鏈的兩類活動、變動成本法的應(yīng)用，其中變動成本法的應(yīng)用可能涉及計算題。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下：

（1）考核的是標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析。標(biāo)準(zhǔn)成本法的內(nèi)容，是2018年教材的新增內(nèi)容，并在2018年試題中考核了一小問。關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本法，最重要的是標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，即考生應(yīng)該熟練掌握直接材料價格差異、數(shù)量差異；直接人工工資率差異、效率差異；變動制造費用耗費差異、效率差異等的計算，并根據(jù)計算結(jié)果（超支/節(jié)約差異）判斷承擔(dān)差異責(zé)任的部門。

（2）和（3）考核的是作業(yè)成本信息與作業(yè)基礎(chǔ)管理——作業(yè)分析。關(guān)于增值作業(yè)和非增值作業(yè)的判斷是比較常見的考核形式，一項增值作業(yè)必須同時滿足功能明確、有價值、必需三個條件，像等待、延誤、返工、次品處理、廢品清理等作業(yè)均不符合上述條件，都是非增值作業(yè)，而非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點。除能夠分清增值作業(yè)和非增值作業(yè)外，考生還應(yīng)當(dāng)了解改進(jìn)作業(yè)的方法、作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)成本法下制造費用的計算等。

（4）考核的是目標(biāo)成本法的優(yōu)點。本小題直接考核教材原文，屬于送分題，找準(zhǔn)教材位置即可得分。歷年試題中也會出現(xiàn)類似的送分題，但是最重要的還是考核考生的分析能力，所以學(xué)會利用理論知識分析具體案例才是關(guān)鍵。

【案例一】 【案例二 】 【案例三】【案例四】 【案例六】【案例七】【案例八】【案例九】

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