透過試題看考點：2020年高會考試案例分析題精講六

高級會計師考試題型為案例分析題，考生須在210分鐘內完成8道案例分析題目，很多考生苦于沒有時間做題，或無法投入精力去鉆研做題方法，導致在考場上做不完題！以下是網校老師整理的透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講內容，希望大家仔細閱讀，掌握案例分析題做題技巧，多多利用網校精華資源，做題也要贏在高起點。

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講六（3小問）

【本題10分】甲公司是一家大型制造企業，2017年7月1日前，甲公司不存在需要編制合并財務報表的交易或事頂。2017年7月1日起，甲公司實施了多起并購業務。有關資料如下：

（1）2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權股份，并開始對A公司實施控制，同時以銀行存款支付與并購業務直接相關的并購費用80萬元。當日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為7000萬元，其公允價值為8000萬元。此前，甲公司與A公司不存在關聯關系。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：

①在個別財務報表中，確認對A公司長期股權投資的初始投資成本6000萬元。

②編制購買日合并財務報表時，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項可辨認資產、負債，均按賬面價值計入購買日的合并資產負責表。

（2）2018年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元購入B公司90%的有表決權股份，并開始對B公司實施控制。當日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為8500萬元，其公允價值為10000萬元。甲公司對該項合并所涉及的各項資產、負債的公允價值進行復核，復核結果表明所確定的公允價值是恰當的。此前，甲公司與B公司不存在關聯關系。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：

③編制購買日合并資產負債表時，因并購B公司確認對商譽的影響金額“-1000萬元”。

④編制2018年度合并利潤表時，將B公司2018年1月1日至2月28日的利潤，以及2018年3月1日至12月31日以購買日公允價值為基礎持續計算的利潤均納入合并利潤表。

（3）2018年7月2日，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P集團公司購入C公司90%的有表決權股份，并開始對C公司實施控制。2018年7月1日，以C公司在P集團合并財務報表中的資產、負債賬面價值為基礎，計算確定的C公司凈資產為20000萬元。此前，甲公司和C公司均是由P集團公司控制的子公司。P集團公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時性的。甲公司與P集團公司及P集團內其他公司之間均未發生內部交易或事項。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：

⑤在個別財務報表中，確認對C公司長期股權投資的初始投資成本19000萬元。

⑥編制2018年度合并利潤表時，將C公司2018年1月1日至12月31日的收入、費用和利潤納入合并利潤表。

假定上述各并購業務中的合并成本及被并購方的可辨認資產、負債公允價值均能合理確定，參與合并的各企業所采用的會計期間和會計政策完全相同，且不考慮增值稅及其他因素。

要求：

1.根據資料（1）,分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的處理。

2.根據資料（2），分別判斷會計處理③和④是否正確；如不正確，指出正確的處理。

3.根據資料（3），分別判斷會計處理⑤和⑥是否正確；如不正確，指出正確的處理。

【答案】

1.①正確。

②不正確。

正確的處理：在購買日合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量。

或：將2017年7月3日A公司可辨認資產、負債按公允價值計入購買日的合并資產負債表。

2.③不正確。

正確的處理：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額9000萬元的差額1000萬元，應計入合并當期的合并營業外收入（或計入當期損益）。

或：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額9000萬元的差額1000萬元，在購買日合并資產負債表中作為盈余公積和未分配利潤反映（或作為留存收益反映）。

④不正確。

正確的處理：將B公司自購買日（2018年3月1日）起至年末以購買日公允價值為基礎持續計算的損益計入合并利潤表。

或：不應將B公司自2018年1月1日至2月28日的利潤納入甲公司合并利潤表。

3.⑤不正確。

正確的處理：合并方應確認對C公司長期股權投資的初始投資成本18000萬元（20000×90%）

⑥正確。

考點體現：

（1）非同一控制下企業合并的處理；

（2）同一控制下企業合并的處理——個別報表中初始投資成本的確認；

（3）同一控制下企業合并的處理——合并日合并利潤表的編制；

考核方式：

分別判斷資料中會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。

答案分析：

1.通過上述4小題的問題，我們了解到高會考試的出題形式為：“判斷……會計處理是否正確；如不正確，指出正確的會計處理。”本題考核的是第7章第6節的知識點，這些問題都是需要依據教材理論對資料進行分析的，考核的這些知識點都是企業合并會計中比較基礎的知識點，難度不大。

2.聯系考點我們可以延伸一下：

（1）和（2）考核的是非同一控制下企業合并的會計處理，涉及的知識點有個別報表中初始投資成本的確認，這是高會考試每年的必考點，屬于送分題。此外，還考了企業合并成本小于取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額的處理、企業合并中取得被購買方資產在合并報表中按公允價值計量，這些都是歷年的高頻考點，在網校的題目中也多次涉及相關知識點的練習，因此在復習備考中，各位考生一定要把握住“舊”知識點。

（3）考核同一控制下企業合并的會計處理，涉及的知識點有個別報表中初始投資成本的確認、合并日合并利潤表的編制，這里考生易錯點是計算同一控制下企業合并的初始投資成本，建議考生對此知識點準確把握。

【案例一】【案例二】【案例三】【案例四】【案例五】【案例六】【案例七】【案例八】【案例九】

2020年高級會計師實行無紙化考試，無紙化考試要求各位考生一方面要熟悉機考環境，另外一方面要提高打字速度，在這一階段，考生可以借助網校提供的全真無紙化模擬系統大量練習，模擬考試場景，提高應試技巧。 

從2019年開始，高級會計實務考試不允許考生攜帶自己的計算器，所以利用機考系統答題時，要熟練掌握系統計算器的使用。為了讓考生提早適應考試環境，正保會計網校重磅推出：高會無紙化系統>>無紙化免費體驗入口>>（建議在電腦端體驗）

2020年高級會計師基礎學習新課進度條即將拉滿，高級會計師考評無憂班考試+評審+論文一站式輔導，2考期服務，全國限額招生，掃除你的后顧之憂，備考高級會計師就從此“課”開始！查看好課>>24小時客服>>免費試聽>>

推薦閱讀：

2020高會考試全部是案例分析題 有解題技巧嗎？

2020年高級會計師考試超實用備考干貨匯總