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高級(jí)會(huì)計(jì)師《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析：反向購買的處理
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案例分析：
A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：
（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。
（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。
（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。
（4）2018年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。
（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
（6）B企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。
<1> 、從會(huì)計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡(jiǎn)要說明理由。
<2> 、確定該項(xiàng)合并中購買方的合并成本。
<3> 、計(jì)算合并商譽(yù)。
<4> 、計(jì)算購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。
<5> 、計(jì)算合并報(bào)表中2018年基本每股收益以及比較報(bào)表中2017年的基本每股收益。
查看答案解析
【答案】
【正確答案1】 B企業(yè)為購買方，A公司為被購買方。
理由：對(duì)于該項(xiàng)企業(yè)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由B企業(yè)原股東控制，故B企業(yè)應(yīng)為購買方，A公司為被購買方。【正確答案2】 A公司在該項(xiàng)合并中向B企業(yè)原股東增發(fā)了3000萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為60％（3000/5000）。 如果假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后的主體中享有同樣的股權(quán)比例，則B企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為： 1500/60％－1500＝1000（萬股） 其公允價(jià)值為30000萬元（1000×30），企業(yè)合并成本為30000萬元。
【正確答案3】 A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值＝20000＋5000＝25000（萬元） B企業(yè)合并成本30000萬元，大于A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值25000萬元，其差額5000萬元，即為商譽(yù)。
【正確答案4】 購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)＝2000＋3000＝5000（萬股）
【正確答案5】 合并報(bào)表中2018年基本每股收益＝8000/（3000×8/12＋5000×4/12）＝2.18（元） 提供比較報(bào)表的情況下，比較報(bào)表中的每股收益應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 比較報(bào)表中2017年的每股收益＝2000/3000＝0.67（元）。
【該題針對(duì)“反向購買的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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