《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》考試案例分析題：權(quán)益工具

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來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：劉小孟 2021/09/24 10:33:40　字體：大小

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高級會計(jì)師考試題型全部為案例分析題，所以在學(xué)習(xí)過程中練習(xí)案例分析題比不可少，此階段為預(yù)習(xí)階段，以下是正保會計(jì)網(wǎng)校為您準(zhǔn)備的高級會計(jì)師《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》案例分析題：權(quán)益工具，讓我們一起練習(xí)起來吧！

【案例分析】

甲公司2021年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，不考慮其他因素，逐項(xiàng)判斷有關(guān)會計(jì)處理是否正確，如果不正確的，請說明理由。

（1）發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果適用的稅務(wù)或會計(jì)處理要求被修訂，該股份將被贖回。甲公司將其分類為金融負(fù)債。

（2）定向發(fā)行3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果甲公司進(jìn)行籌資或首次公開發(fā)行（IPO），則其必須按面值贖回該股票。甲公司將其分類為權(quán)益工具。

（3）定向發(fā)行3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果甲公司在自該股票發(fā)行之日起5年內(nèi)未能成功籌資或首次公開發(fā)行（IPO），則其必須按面值贖回該股票，甲公司將其分類為權(quán)益工具。

（4）定向發(fā)行3億元的股票，其可自行決定是否派發(fā)股利。如果甲公司的控制權(quán)發(fā)生變更，則甲公司必須按面值贖回該股票。控制權(quán)的變更被定義為甲公司至少有50%所有權(quán)的變更，甲公司將其分類為金融負(fù)債。

查看答案解析

【答案】

事項(xiàng)（1）會計(jì)處理不正確。

理由：鑒于發(fā)行人和持有人均無法控制的或有事項(xiàng)是現(xiàn)實(shí)的，且可能導(dǎo)致甲公司在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該金融工具應(yīng)分類為一項(xiàng)金融負(fù)債；但是，由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以，它是甲公司的權(quán)益。因此，該優(yōu)先股同時包含負(fù)債和權(quán)益特征，即是一項(xiàng)復(fù)合金融工具。

事項(xiàng)（2）會計(jì)處理正確。

事項(xiàng)（3）會計(jì)處理不正確。

理由：鑒于該或有事項(xiàng)（成功籌資或 IPO）不受甲公司控制，其屬于或有結(jié)算條款。由于甲公司不能避免贖回股票，因此，該工具應(yīng)分類為金融負(fù)債。

事項(xiàng)（4）會計(jì)處理正確

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