2023年高級會計師考試易錯知識點（第五期）

高級會計師的含金量較高，是不少會計考生職業生涯的目標。但是，高級會計考試范圍廣，所覆蓋的知識點多，需要考生全面掌握，把教材學透徹，為了讓同學們更好的掌握高會知識點，我們為大家帶來了2023年高級會計考試易錯知識點第五期，快來學習吧！

索引：

1.COSO框架下內部控制要素VS《企業內部控制基本規范》下內部控制要素。

2.內部控制的組織形式。

3.不相容職務相分離原則的理解。

4.如何區分內部控制審計和內部控制評價？

5.如果某家會計師事務所將其內部控制咨詢業務和內部控制審計業務進行分離后，是否可以為同一企業提供內部控制審計和咨詢服務？

1.COSO框架下內部控制要素VS《企業內部控制基本規范》下內部控制要素。

①COSO框架下內部控制五要素分為控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督活動。

②《企業內部控制基本規范》下內部控制要素由內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督構成。

2.內部控制的組織形式。

內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、審計委員會、監事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。

①董事會：對內部控制的建立健全和有效實施負責，定期召開董事會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。具體包括：科學選擇經理層并對其實施有效監督；清晰了解企業內部控制的范圍；就企業的最大風險承受度形成一致意見；及時知悉企業最重大的風險以及經理層是否恰當地予以應對

②審計委員會：審查內部控制的設計；監督內部控制的有效實施；領導開展內部控制自我評價；與中介機構就內部控制審計和其他相關事宜進行溝通協調等。

③監事會：對董事會建立與實施內部控制進行監督。監事會主席及其成員應當定期參加董事會及其審計委員會召開的涉及內部控制的會議。

④經理層：組織領導企業內部控制的日常運行，包括貫徹董事會及其審計委員會對內部控制的決策意見；為其他高級管理人員提供內部控制方面的領導和指引；定期與采購、生產、營銷、財務、人事等主要職能部門和業務單元的負責人進行會談，對其控制風險的措施及效果進行督導和核查等

3.不相容職務相分離原則的理解。

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。

不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。

會計不相容職務的分離，在單位內部應加以分離的主要不相容職務有：

①授權進行某項經濟業務和執行該項業務的職務要分離，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。

②執行某些經濟業務和審核這些經濟業務的職務要分離，如填寫銷貨發票的人員不能兼任審核人員。

③執行某項經濟業務和記錄該項業務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作。

④保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納員與記賬員要分離，不能兼任。

⑤保管某些財產物資和核對實存數與賬存數的職務要分離。

⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離。

⑦登記日記賬和登記總賬的職務要分離。

4.如何區分內部控制審計和內部控制評價？

內部控制審計屬于注冊會計師外部評價，內部控制評價屬于企業董事會自我評價，兩者有著本質的區別。

①兩者的責任主體不同。建立健全和有效實施內部控制，評價內部控制的有效性，是企業董事會的責任；在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見，是注冊會計師的責任。

②兩者的評價目標不同。內部控制評價是企業董事會對各類內部控制目標實施的全面評價；內部控制審計是注冊會計師側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價。

③兩者的評價結論不同。企業董事會對內部控制整體有效性發表意見，并在內部控制評價報告中出具內部控制有效性結論；注冊會計師僅對財務報告內部控制的有效性發表意見，對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。

5.如果某家會計師事務所將其內部控制咨詢業務和內部控制審計業務進行分離后，是否可以為同一企業提供內部控制審計和咨詢服務？

會計師事務所采取內部隔離方式，即在事務所內部成立咨詢內控部門和內控審計部門，兩個部門之間相互獨立，人員不交叉使用，在形式上建立了內部的“防火墻”。但是，這種方式仍然難以有效地將內部控制咨詢和內部控制審計業務進行分離，不符合獨立性要求。

2023年高級會計考試時間為5月13日，距離考試時間越來越近了，同學們一定要抓緊一切學習的機會，積極備考，圓夢高會！

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