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2019高級會計考試知識點：特殊金融工具區分
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【知識點】特殊金融工具區分
1可回售工具
可回售工具。符合金融負債定義，但同時具有下列特征的可回售工具，應當分類為權益工具：
（1）賦予持有方在企業清算時按比例份額獲得該企業凈資產的權利；
（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別，即該工具在歸屬于該類別前無須轉換為另一種工具，且在清算時對企業資產沒有優先于其他工具的要求權；
（3）該類別的所有工具具有相同的特征；
（4）除了發行方應當以現金或其他金融資產回購或贖回該工具的合同義務外，該工具不滿足金融負債定義中的任何其他特征；
（5）該工具在存續期內的預計現金流量總額，應當實質上基于該工具存續期內企業的損益、已確認凈資產的變動、已確認和未確認凈資產的公允價值變動。
2發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具
發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具：符合金融負債定義，但同時具有下列特征的，發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具，應當分類為權益工具：
（1）賦予持有方在企業清算時按比例份額獲得該企業凈資產的權利；
（2）該工具所屬的類別次于其他所有工具類別；
（3）在次于其他所有類別的工具類別中，發行方對該類別中所有工具都應當在清算時承擔按比例份額交付其凈資產的同等合同義務。產生上述合同義務的清算確定將會發生并且不受發行方的控制，或者發生與否取決于該工具的持有方。
3特殊金融工具分類為權益工具的其他條件
特殊金融工具分類為權益工具的其他條件：分類為權益工具的可回售工具，或發行方僅在清算時才有義務向另一方按比例交付其凈資產的金融工具，除應當具有的特征外，其發行方應當沒有同時具備下列特征的其他金融工具或合同：
（1）現金流量總額實質上基于企業的損益、已確認凈資產的變動、已確認和未確認凈資產的公允價值變動；
（2）實質上限制或固定了工具持有方所獲得的剩余回報。
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