2019年高級會計師考試知識點：內部控制要素—控制活動

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【知識點】內部控制要素—控制活動

控制活動是指企業根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內部控制的具體方式。常見的控制措施有七種。企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。企業在設計內部控制系統時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監督、相互制約，形成有效的制衡機制。因資源限制等原因無法實現不相容職務相分離的，企業應當采取抽查交易文檔、定期資產盤點等替代性控制措施。

企業在辦理各項經濟業務時，必須經過規定程序的授權批準。常規授權是指企業在日常經營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權，用以規范經濟業務的權力、條件和有關責任者，其時效性一般較長。特別授權是企業在特殊情況、特定條件下對辦理例外的非常規性交易事項的權力、條件和責任的應急性授權。企業必須建立授權審批體系，編制常規授權的權限指引，規范特別授權的范圍、權限、程序和責任，嚴格控制特別授權。

會計系統控制主要是通過對會計主體所發生的各項經濟業務進行記錄、歸集、分類、編報等而進行的控制。會計系統控制要求企業嚴格執行國家統一的會計準則制度規定進行會計核算，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業應當依法設置會計機構，配備會計從業人員。

財產保護控制要求企業建立財產日常管理制度和定期清查制度，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、限制接近等措施，確保財產安全。企業應當嚴格限制未經授權的人員接觸和處置財產，包括限制對資產本身的接觸和通過文件批準方式對資產使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現能力強的資產必須限制無關人員的直接接觸。

預算是企業未來一定時期內經營、資本、財務等各方面的收入、支出、現金流的總體計劃。預算控制要求企業實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權限，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，強化預算約束。預算決策權屬于內部管理最高層（股東大會）職權，由內部審計等部門負責監督預算的執行。

運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。運營分析是對企業內部各項業務、各類機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析，進而掌握企業運營的效率和效果，為持續的優化調整奠定基礎。

績效考評控制要求企業建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系，對企業內部各責任單位和全體員工的業績進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優、降級、調崗、辭退等的依據。企業績效考評目標應當具有針對性和可操作性。企業應將員工實施內部控制的情況納入績效考評體系，作為績效考評的考核指標。

企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，綜合運用控制措施，對各種業務和事項實施有效控制。企業應當建立重大風險預警機制和突發事件應急處理機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案、明確責任人員、規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善處理。有關情況一旦出現，快速反應，將損失降到最低。

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