2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試考點(diǎn)梳理：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇編輯： 2015/01/14 10:55:15　字體：大小

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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為9月13日，各省報(bào)名時(shí)間預(yù)計(jì)4月份開(kāi)始，大家的高級(jí)會(huì)計(jì)師備考也應(yīng)提上日程了。小俗語(yǔ)大道理：早下手，早準(zhǔn)備，充裕的時(shí)間是掃清各個(gè)知識(shí)點(diǎn)盲區(qū)最有效的保證。

下面，我們就一起來(lái)學(xué)習(xí)一下高級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》會(huì)計(jì)部分考點(diǎn)：

第八章金融工具會(huì)計(jì)

考點(diǎn)四、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

1. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的類(lèi)型

類(lèi)型	內(nèi)容
應(yīng)收賬款保理	（1）在不附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款，與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬立即發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）在附追索權(quán)應(yīng)收賬款保理方式下，企業(yè)因負(fù)有連帶還款責(zé)任：①如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，企業(yè)因應(yīng)收賬款保理而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定在報(bào)表附注中進(jìn)行披露。②如果與該應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得銀行借款，企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，實(shí)際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)	（1）不附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）附追索權(quán)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書(shū)在法律上負(fù)有連帶還款責(zé)任： ①如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)在報(bào)表附注中披露連帶還款責(zé)任； ②如果與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，其實(shí)質(zhì)是貼現(xiàn)企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)為質(zhì)押取得銀行借款，貼現(xiàn)企業(yè)不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實(shí)際收到的金額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。
應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓	企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬通常已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)。
金融資產(chǎn)證券化	是指發(fā)起機(jī)構(gòu)將其缺乏即期流動(dòng)性，但具有可預(yù)期的穩(wěn)定未來(lái)現(xiàn)金流量的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托機(jī)構(gòu)設(shè)立的特定目的主體，由特定目的主體以資產(chǎn)支持證券的形式向投資機(jī)構(gòu)發(fā)行資產(chǎn)支持證券，以該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付資產(chǎn)支持證券收益的結(jié)構(gòu)性融資活動(dòng)。其會(huì)計(jì)處理見(jiàn)下述“三、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理”。

2. 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

（1）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

①終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

常見(jiàn)的終止確認(rèn)情況：不附追索權(quán)的轉(zhuǎn)移；售后回購(gòu)但回購(gòu)價(jià)是回購(gòu)當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值；重大的價(jià)外期權(quán)（可能是看跌期權(quán)也可能是看漲期權(quán)），即該資產(chǎn)購(gòu)回的可能性很小，應(yīng)視為終止確認(rèn)。

②不終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

常見(jiàn)的不能終止確認(rèn)情況：附追索權(quán)的金融資產(chǎn)出售；出售金融資產(chǎn)后簽訂回購(gòu)合同，回購(gòu)價(jià)格固定；將金融資產(chǎn)出售的同時(shí)簽訂看跌期權(quán)或看漲期權(quán)且期權(quán)為重大價(jià)內(nèi)期權(quán)；將信貸資產(chǎn)整體出售，同時(shí)對(duì)購(gòu)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。

（2）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計(jì)量

①處置損益一般為賬面價(jià)值與售價(jià)之間的差額；如果是可供出售金融資產(chǎn)，那么之前確認(rèn)資本公積的，處置時(shí)要相應(yīng)的將資本公積結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益中。

②金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移但是沒(méi)有終止確認(rèn)也是要做賬的，作為負(fù)債來(lái)處理。比如，應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)移了，沒(méi)有終止確認(rèn)，應(yīng)該貸記“短期借款”科目；其他情況使用“賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”科目。