2015年高級會計師考試預(yù)習(xí)重點：金融資產(chǎn)減值

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　　金融資產(chǎn)減值

　　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為四類：

　　1.交易性金融資產(chǎn)：取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，以獲取利得。（短期投資）

　　2.持有至到期投資：是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，如打算持有至到期的債券投資。（長期債權(quán)投資）

　　3.貸款和應(yīng)收款項：是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。（銀行的貸款和工商企業(yè)銷售貨物等發(fā)生的應(yīng)收款項）

　　4.可供出售金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。（其余部分）

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。此處所指金融資產(chǎn)包括持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項，以及可供出售金融資產(chǎn)，但不包括采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資和對子公司的長期股權(quán)投資（這兩者由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范）。

　　下面先從整體上說明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷，然后分別不同的方法計提持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值和計提可供出售金融資產(chǎn)減值。

　　1.2.1金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

　　企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實際發(fā)生的、對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計量的事項。這些客觀證據(jù)主要包括下列各項：

　　（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

　　（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　（3）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財務(wù)重組

　　（5）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

　　（6）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　（7）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　（8）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；

　　（9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。