高級會計師考試知識點：擔(dān)保業(yè)務(wù)控制（一）（10.22）

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　　知識點：擔(dān)保業(yè)務(wù)控制

　　擔(dān)保是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。

　　（一）擔(dān)保業(yè)務(wù)活動中的主要風(fēng)險

　　1.對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致?lián)Q策失誤或遭受欺詐。

　　2.對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。

　　3.擔(dān)程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制定和完善擔(dān)保業(yè)務(wù)政策及相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保等事項，規(guī)范調(diào)查評估、審核批準(zhǔn)、擔(dān)保執(zhí)行等環(huán)節(jié)的工作流程，按照政策、制度、流程辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)，定期檢查擔(dān)保政策的執(zhí)行情況及效果。

　　（二）調(diào)查評估與審批環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　1.企業(yè)在對擔(dān)保申請人進(jìn)行資信調(diào)查和風(fēng)險評估時，應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下事項：

　　（1）擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求。

　　（2）擔(dān)保申請人的資信狀況，一般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等。

　　（3）擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬。

　　（4）企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。

　　2.企業(yè)對擔(dān)保申請人出現(xiàn)以下情形之一的，不得提供擔(dān)保：

　　（1）擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的。

　　（2）已進(jìn)入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的。

　　（3）財務(wù)狀況惡化、資不抵債、管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的。

　　（4）與其他企業(yè)存在較大經(jīng)濟(jì)糾紛，面臨法律訴訟且可能承擔(dān)較大賠償責(zé)任的。

　　（5）與本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生過擔(dān)保糾紛且仍未妥善解決的，或不能及時足額交納擔(dān)保費用的。

　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人員的批準(zhǔn)意見辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。對于審批人超越權(quán)限審批的擔(dān)保業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)拒絕辦理。其中上市公司須經(jīng)股東大會審核批準(zhǔn)的對外擔(dān)保，包括但不限于下列情形：

　　（1）上市公司及其控股子公司的對外擔(dān)保總額，超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)50%以后提供的任何擔(dān)保。

　　（2）為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對象提供的擔(dān)保。

　　（3）單筆擔(dān)保額超過最近一期經(jīng)審計凈資產(chǎn)10%的擔(dān)保。

　　（4）對股東、實際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保。

　　4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取合法有效的措施加強(qiáng)對子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控。企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)未經(jīng)授權(quán)不得辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)。

　　5.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保的，與關(guān)聯(lián)方存在經(jīng)濟(jì)利益或近親屬關(guān)系的有關(guān)人員在評估與審批環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)回避。對境外企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保的，應(yīng)當(dāng)遵守外匯管理規(guī)定，并關(guān)注被擔(dān)保人所在國家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等因素。

　　6.被擔(dān)保人要求變更擔(dān)保事項的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評估與審批程序。