PCMA中級知識點：責任會計系統設計原則—可控性原則

學習從來無捷徑，循序漸進登高峰，堅持下去，最后一定有收獲，備考PCMA考試也是如此，需要知識的不斷累積。PCMA中級知識點：責任會計系統設計原則—可控性原則。

　　■責任會計控制系統是建立在可控性原則基礎上的，即責任只能歸屬于能對其施加重大影響的責任中心的管理者。
　　√在責任中心管理者的責任中，不應當包含其不可控制的因素，或者應在其業績報告中明確區分可控和不可控項目
　　√如果業績指標受到員工不可控因素的影響，則無法區分業績的結果是員工行為的結果，還是不可控因素造成的

　　■部門經理面臨的不可控因素：經濟和競爭因素、自然因素以及相互依賴程度
　　√經濟和競爭因素：顧客的喜好、競爭對手的行動、經濟周期、政府法規的變更、外匯匯率的變動等經濟和競爭因素都將影響企業的收入和成本，管理會計系統不能將這些因素的影響完全排除在管理者的責任之外，但是，不能要求管理者承擔全部的風險
　　√自然因素：火災、臺風、旱澇災害等一般都是一次性發生，其影響是管理者的能力所無法預見和控制的，因此，這類因素導致的不利后果不應當由管理者負責。然而，管理者應當通過購買保險或在出現災難后采取積極措施來降低損失
　　√相互依賴程度。組織里的各個部門并不是完全獨立的，它們彼此之間可能存在相互依賴，從而使某部門的業績可能受到其他部門行動的影響，部門和部門之間的相互聯系可以細分為三種：共同聯系、前后聯系和交互聯系

　　■消除不可控因素對業績的影響，可以分別在計量期之前和之后采取相應的措施
　　√在進行業績計量之前消除不可控因素的影響：
　　·從責任會計系統設計時就應該考慮可控原則，例如，設計責任中心時，銷售部門不需要為生產部門的業績負責
　　·編制預算時可以先區分可控和不可控的項目，把不可控項目剔除，或單獨列示
　　·要求投保員工或產品責任險、財產險、意外事故險等，減少自然災害等不可控因素影響
　　√在計量期之后，發放獎勵之前消除不可控因素的影響，包括進行差異分析、建立彈性預算體制、進行相對業績評價和主觀業績評價等
　　·差異分析，通過該方法以確認差異產生原因和相關的責任者
　　·制訂彈性業績標準，根據計量期的實際情況來確定期望達到的業績標準，業績標準根據諸如行業銷售規模、實際產量或利率匯率等不可控因素的實際情況調整
　　·實施彈性預算，該辦法是指可以根據實際出現的不可控情況對預算標準進行調整 ，如果是預算錯誤導致的業績差異，則需要調整預算
　　·相對業績評價，該辦法是指不根據業績結果的絕對值，而根據業績結果的相對關系，或相對于最接近的競爭對手的關系來評價業績，此時不可控因素實際上就被當作常量來處理

　　√在計量期之后，發放獎勵之前消除不可控因素的影響，包括進行差異分析、建立彈性預算體制、進行相對業績評價和主觀業績評價等
　　·主觀判斷，該辦法是指由管理者根據其對產出指標和責任中心所面臨的環境的了解進行評價。其優點是減少了業績指標在準確反映可控業績方面的不足。這種評價方法缺乏客觀性，可能出現偏差；無法說明業績是如何得到評價的，也就無法激勵被評價者在后期改進業績；即便評價是公平的，員工可能也不信任；可以在業績不佳時給員工提供借口；這種方法也會占用上級管理者較多的時間。

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