2005年中級職稱考試《中級會計實務》試題及參考答案（三）

　　2、丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年與固定資產有關的業務資料如下：

　　（1）2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。

　　（2）2001年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為321萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

　　（3）2002年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

　　（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設備未發生減值。

　　（5）2004年12月31日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

　　要求：

　　（1）編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄。

　　（2）計算2001年度該設備計提的折舊額。

　　（3）計算2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。

　　（4）計算2002年度該設備計提的折舊額。

　　（5）編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。

　　（6）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。

　　（7）計算2004年度該設備計提的折舊額。

　　（8）計算2004年12月31日處置該設備實現的凈損益。

　　（9）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：

　　（1）借：固定資產 411（350+59.5+1.5）

　　　　　　 貸：銀行存款 411

　　（2）2001年度該設備計提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6萬元

　　（3）2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備＝（411－39.6）－321＝50.4萬元

　　會計分錄：

　　借：營業外支出 50.4

　　　　貸：固定資產減值準備 50.4

　　（4）2002年度該設備計提的折舊額＝（321－15）/9＝34

　　（5）編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄：

　　借：在建工程 287

　　　　累計折舊 73.6

　　　　固定資產減值準備 50.4

　　 　 貸：固定資產 411

　　（6）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄：

　　借：在建工程 25

　　　　貸：銀行存款 25

　　借：固定資產 312

　　　　貸：在建工程 312

　　（7）2004年度該設備計提的折舊額＝（312－16）/8＝37萬元

　　（8）處置時的賬面價值=312-27.75-37=247.25

　　處置凈損失=247.25-10-30+3=210.25

　　（9）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄：

　　借：固定資產清理 247.25

　　　　累計折舊 64.75

　　 　 貸：固定資產 312

　　借：銀行存款 10

　　 　 貸：固定資產清理 10

　　借：銀行存款 30

　　 　 貸：固定資產清理 30

　　借：固定資產清理 3

　　 　 貸：銀行存款 3

　　借：營業外支出 210.25

　　 　 貸：固定資產清理 210.25

　　試題點評：在網校考試中心的模擬二的計算題中相似的題目。

　　五、綜合題（本類題共2題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。）

　　1、甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應付稅款法核算。除特別說明外，甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬準備的比例為5‰。根據稅法規定，按應收款項期末余額5‰計提的壞賬準備允許在稅前抵扣。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2004年度所得稅匯算清繳于2005年2月28日完成，在此之前發生的2004年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。甲公司2004年度財務報告于2005年3月31日經董事會批準對外報出。

　　2005年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項；

　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日從其購入的一批商品，以及稅務機關開具的進貨退出證明單。當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發票。該批商品的銷售價格（不含增值稅）為200萬元，增值稅為34萬元，銷售成本為185萬元。假定甲公司銷售該批商品時，銷售價格是公允的，也符合收入確認條件。至2005年1月14日，該批商品的應收賬款尚未收回。

　　（2）2月25日，甲公司辦公樓因電線短路引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。

　　（3）2月26日，甲公司獲知丙公司被法院依法宣告破產，預計應收丙公司賬款250萬元（含增值稅）收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司資金周轉困難無法按期償還債務，因而按應收丙公司賬款余額的50%計提了壞賬準備。

　　（4）3月5日，甲公司發現2004年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2004年12月31日，該生產設備生產的已完工產品尚未對外銷售。

　　（5）3月15日，甲公司決定以2 400萬元收購丁上市公司股權。該項股權收購完成后，甲公司將擁有丁上市公司有表決權股份的10%.

　　（6）3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2004年12月31日資產負債表相關項目。

　　要求：

　　（1）指出甲公司發生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事項哪些屬于調整事項。

　　（2）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄。

　　（3）填列甲公司2004年12月31日資產負債表相關項目調整表中各項目的調整金額（調整表見答題紙第10頁；調增數以“+”表示，調減數以“-”表示）。

　　（“應交稅金”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：

　　（1）甲公司所發生的事項（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公積屬于調整事項。

　　（2）對于甲公司的調整事項，編制有關調整會計分錄：

　　事項（1）

　　借：以前年度損益調整－調整主營業務收入 200

　　　　應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 34

　　 　 貸：應收賬款 234

　　借：庫存商品 185

　　 　 貸：以前年度損益調整－調整主營業務成本 185

　　借：壞賬準備 1.17（234*0.5％）

　　 　 貸：以前年度損益調整－調整管理費用 1.17

　　借：應交稅金－應交所得稅 4.56（200－185－1.17）*33％

　　 　 貸：以前年度損益調整－調整所得稅 4.56

　　借：利潤分配－未分配利潤 9.27

　　　　貸；以前年度損益調整 9.27

　　借：盈余公積－法定盈余公積 0.93

　　 　 貸：利潤分配－未分配利潤 0.93

　　事項（3）

　　借：以前年度損益調整－調整管理費用 125

　　 　 貸：壞賬準備 125

　　借：利潤分配－未分配利潤 125

　　 　 貸：以前年度損益調整 125

　　借：盈余公積－法定盈余公積 12.5

　　 　 貸：利潤分配－未分配利潤 12.5

　　事項（4）

　　借：制造費用 200

　　 　 貸：累計折舊 200

　　事項（6）

　　借：利潤分配－提取法定盈余公積 620

　　　　貸：盈余公積 620

　　（3）填列甲公司2004年12月31日資產負債表相關項目調整中各項目的調整金額（調整表見答題紙第10頁；調增數以“+”表示，調減數以“-”表示）。

　　（表格由于無法畫出來，所以暫且不傳，不過只要分錄做出來了，報表調整很好作的啦）

　　2、甲股份有限公司（以簡稱甲公司）2002年至2004年投資業務有關的資料如下：

　　（1）2002年1月1日，甲公司以銀行存款3 300萬元從二級市場購入乙公司股票2 000萬股，進行長期投資，不考慮相關稅費。購入后，甲公司持有乙公司有表決權股份的10%，對乙公司的財務和經營政策沒有重大影響。

　　2002年1月1日，乙公司所有者權益為28 000萬元。

　　（2）2002年5月10日，乙公司宣告發放2001年度現金股利2 000萬元，并于5月25日發放。

　　（3）2002年度，乙公司實現凈利潤1300萬元。

　　（4）2003年5月11日，乙公司宣告發放2002年度現金股利600萬元，并于5 月26日發放。

　　（5）2003年，乙公司實現凈利潤2000萬元。

　　（6）2004年1月1日，甲公司又以銀行存款6 400萬元從二級市場購入乙公司股票4 000萬股，進行長期投資，不考慮相關稅費。甲公司占乙公司有表決權股份的比例由10%增加到30%，對乙公司的財務和經營政策有重大 影響。

　　2004年1月1日，乙公司所有者權益為28 700萬元。

　　（7）2004年5月5日，乙公司宣告發放2003年度現金股利1 000萬元，并于5月20日發放。

　　（8）2004年度，乙公司接受捐贈并進行會計處理后，資本公積增加了1 200萬元。

　　（9）2004年度，乙公司發生凈虧損4000萬元。

　　（10）2004年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資發生減值，可收回金額為7 800萬元。

　　假定：①甲公司初始投資和追加投資產生的股權投資借方差額分別按10年于年末平均攤銷；②不考慮長期股權投資核算由成本法轉為權益法追溯調整時股權投資差額的攤銷對所得稅的影響；③除上述交易或事項外，乙公司未發生導致其所有者權益發生變動的其他交易或事項；④甲公司和乙公司適用相同的所得稅稅率。

　　要求：

　　（1）編制甲公司上述（1）、（2）、（4）業務相關的會計分錄。

　　（2）計算甲公司2004年1月1日購入的長期股權投資核算由成本法轉為權益法時，對2002年1月1日購入的長期股權投資追溯調整后形成的投資成本、損益調整、股權投資差額和累積影響數，并編制相關的會計分錄。

　　（3）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄。

　　（4）編制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）業務相關的會計分錄。

　　（“長期股權投資”和“利潤分配”科目均要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）

　　參考答案：（1）：事項（1）

　　借：長期股權投資－乙公司 3300

　　　　貸；銀行存款 3300

　　事項（2）

　　借：應收股利 200

　　 　 貸：長期股權投資－乙公司 200

　　借：銀行存款 200

　　 　 貸：應收股利 200

　　事項（4）

　　借：應收股利 60

　　 　 長期股權投資－乙公司 70

　　 　 貸：投資收益 130

　　借：銀行存款 60

　　 　 貸：應收股利 60

　　（2）2002年投資時產生的股權投資差額＝3300－（28000*10％）＝500萬元

　　2002年攤銷的股權投資差額＝500/10＝50萬元

　　2002年確認的投資收益＝1300*10％＝130萬元

　　2003年攤銷的股權投資差額＝500/10＝50萬元

　　2003年確認的投資收益＝2000*10％＝200萬元

　　成本法改為權益法的累積影響數：130+200－50－50＝230萬元

　　借：長期股權投資－乙公司（投資成本） 2600（3300－200－500）

　　 　　　　　　　－乙公司（股權投資差額） 400（500－100）

　　 　　　　　　　－乙公司（損益調整） 270 （130-60+200）

　　 　 貸：長期股權投資－乙公司 3170（3300－200+70）

　　 　　　　利潤分配－未分配利潤 100

　　所以2004年1月1日購入的長期股權投資核算由成本法轉為權益法時，對2002年1月1日購入的長期股權投資追溯調整后形成的投資成本＝2600萬元

　　損益調整＝130－60+200＝270萬元

　　股權投資差額＝500－100＝400萬元

　　累積影響數＝130－60+200－50－50－70＝100萬元

　　借：長期股權投資-乙（投資成本）270

　　 　 貸：長期股權投資-乙（損益調整）270

　　（3）編制甲公司2004年1月1日追加投資的會計分錄：

　　借：長期股權投資－乙公司（投資成本）6400

　　 　 貸：銀行存款 6400

　　產生的股權投資差額＝6400－（28000－2000+1300－600+2000）*20％＝660萬元

　　借：長期股權投資－乙公司（股權投資差額）660

　　 　 貸：長期股權投資－乙公司（投資成本）660

　　（4）：事項（7）

　　借：應收股利 300

　　 　 貸：長期股權投資－乙公司（投資成本）300

　　借：銀行存款 300

　　 　 貸：應收股利 300

　　事項（8）

　　借：長期股權投資－乙公司（股權投資準備）360（1200*30％）

　　 　 貸：資本公積－（股權投資準備）360

　　事項（9）

　　借：投資收益 1200（4000*30％）

　　 　 貸：長期股權投資－乙公司（損益調整）1200

　　事項（10）

　　借：投資收益 116

　　 　 貸：長期股權投資－乙公司（股權投資差額）116

　　長期股權投資賬面價值＝2600+400+270+6400+660－660－300+360－1200－116＝8414萬元

　　借：投資收益 614

　　 　 貸：長期股權投資－乙公司（股權投資差額） 614

　　試題點評：在考前張老師的模擬一的計算題以及王玨老師的模擬題中都練習到了類似的知識點哦！

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