注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　內(nèi)容提示：

　　（1）問(wèn)：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理？

　　（2）問(wèn)：請(qǐng)老師介紹下：在有（1.凈虧損。2.其他權(quán)益增加和減少3.宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利）這些情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整成成本法的方法和步驟及會(huì)計(jì)分錄。

　　（3）問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減值嗎？持有至到期投資提減值的分錄怎么做？權(quán)益工具投資的減值不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，老師說(shuō)轉(zhuǎn)入‘資本公積-其他資本公積’，轉(zhuǎn)回分錄怎么做？

　　（4）問(wèn)：請(qǐng)?jiān)敿?xì)講解一下暫時(shí)性差異的內(nèi)容，謝謝。

　　（5）問(wèn)：遞延所得稅資產(chǎn)的減值，是什么含義？

　　（6）問(wèn)：內(nèi)插法的原理是什么樣的？

注會(huì)《會(huì)計(jì)》第二階段：答疑板經(jīng)典答疑

　　（1）問(wèn)：如何正確地進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理？

　　答：交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。可供出售金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值以及交易費(fèi)用之和入賬，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間實(shí)現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)正確地進(jìn)行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說(shuō)明。

　　考試題目中一般會(huì)明確說(shuō)明一項(xiàng)金融資產(chǎn)是劃分為那一類的，不需要我們判斷。

　　點(diǎn)評(píng)：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，由于企業(yè)持有意圖不同，具體會(huì)計(jì)處理還有差別，對(duì)于差別處理的原因的還可以從防止上市公司調(diào)整利潤(rùn)的角度理解。另外公允價(jià)值計(jì)量還涉及到投資性房地產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等，應(yīng)試角度來(lái)說(shuō)后兩種資產(chǎn)掌握投資性房地產(chǎn)就可以了。投資性房地產(chǎn)還涉及到兩種核算方法的轉(zhuǎn)換以及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換等，處理原則也是考慮了防止操縱利潤(rùn)等原因，可以說(shuō)可供出售金融資產(chǎn)的很多處理在投資性房地產(chǎn)方面得到了很多的延續(xù)，所以基本處理原則還是不變的，結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)更能節(jié)省學(xué)習(xí)時(shí)間。

　　（2）問(wèn)：請(qǐng)老師介紹下：在有（1.凈虧損。2.其他權(quán)益增加和減少3.宣布和發(fā)放現(xiàn)金股利）這些情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整成成本法的方法和步驟及會(huì)計(jì)分錄。

　　答：1.凈虧損，權(quán)益法，

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　成本法不做賬務(wù)處理

　　2.其他權(quán)益變動(dòng)：

　　權(quán)益法，增加時(shí)，

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（如減少，做相反分錄）

　　成本法不做賬務(wù)處理

　　3.宣告現(xiàn)金股利：

　　權(quán)益法，

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　成本法，

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益（或長(zhǎng)期股權(quán)投資）

　　4.分派現(xiàn)金股利，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　成本法與權(quán)益法無(wú)差異。

　　點(diǎn)評(píng)：宣告和發(fā)放股利的處理其實(shí)是兩種核算方法轉(zhuǎn)換時(shí)候追溯調(diào)整的難點(diǎn)，其余的事項(xiàng)實(shí)際上都是很簡(jiǎn)單的，凈損益和資本公積追溯調(diào)整基本上屬于是權(quán)益法特有的處理，難度不大；對(duì)于現(xiàn)金股利處理，新教材簡(jiǎn)化了權(quán)益法的處理，收到股利都作為投資賬面價(jià)值的沖減，沖減基本原理可以參照成本法的計(jì)算。另外成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的追溯調(diào)整處理同時(shí)也是合并報(bào)表之前權(quán)益法追溯調(diào)整的理論基礎(chǔ)，掌握了長(zhǎng)期股權(quán)投資一章中的核算方法轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整處理，后面合并報(bào)表就基本不會(huì)遇到阻力。大家之所以覺得合并報(bào)表很難，原因在于心理作用，另外就是思維角度和層次不高。把一些基礎(chǔ)的東西掌握的很牢靠了，只需要一個(gè)思路點(diǎn)撥，合并報(bào)表其實(shí)就能融會(huì)貫通。關(guān)于合并報(bào)表思考角度問(wèn)題：本質(zhì)上就是子公司報(bào)表角度和集團(tuán)角度兩種角度下對(duì)同一事項(xiàng)的不同處理的差異調(diào)整，各個(gè)角度的處理都是相當(dāng)簡(jiǎn)單的單項(xiàng)業(yè)務(wù)處理，大家都很熟悉。

　　（3）問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)交易性金融資產(chǎn)計(jì)提減值嗎？持有至到期投資提減值的分錄怎么做？權(quán)益工具投資的減值不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，老師說(shuō)轉(zhuǎn)入‘資本公積-其他資本公積’，轉(zhuǎn)回分錄怎么做？

　　答：1）交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。

　　2）持有至到期投資：

　　發(fā)生減值時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　價(jià)值回升時(shí)做相反分錄即可。

　　3）可供出售金融資產(chǎn)：

　　發(fā)生減值時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積－其他資本公積

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

　　價(jià)值回升時(shí)

　　1）可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　2）可供出售金融資產(chǎn)為權(quán)益工具

　　借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

　　　　貸：資本公積－其他資本公積

　　（4）問(wèn)：請(qǐng)?jiān)敿?xì)講解一下暫時(shí)性差異的內(nèi)容，謝謝。

　　答：暫時(shí)性差異指某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其稅法計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額， 這一差額隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額；

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。導(dǎo)致未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異稱作“應(yīng)稅暫時(shí)性差異”

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。導(dǎo)致未來(lái)期間減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異稱作“可抵扣暫時(shí)性差異”。

　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。如果資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　例如：企業(yè)于2005年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)按照會(huì)計(jì)規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0.會(huì)計(jì)核算及計(jì)稅時(shí)均按照直線法計(jì)提折舊，則在取得該項(xiàng)資產(chǎn)2005年末，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為400-400÷5=320萬(wàn)元，即按照稅法規(guī)定可以通過(guò)折舊或是最終處置時(shí)從未來(lái)期間的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　舉例：（1）應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來(lái)收回時(shí)100萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值100萬(wàn)元，沒有差異；

　　（2）一臺(tái)設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，折舊30萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值70萬(wàn)元將在未來(lái)期間作為折舊或通過(guò)處置作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)抵扣，未來(lái)收回時(shí)70萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值70萬(wàn)元，沒有差異；

　　（3）一臺(tái)設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，本期折舊20萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬(wàn)元，按照稅法本期折舊40萬(wàn)元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)60萬(wàn)元，未來(lái)收回資產(chǎn)價(jià)值只有60萬(wàn)元可以抵減應(yīng)稅利潤(rùn)，而不是80萬(wàn)元，賬面價(jià)值80萬(wàn)元大于未來(lái)不計(jì)稅的60萬(wàn)元之差20稱作“應(yīng)稅暫時(shí)性差異”；

　　（4）一項(xiàng)存貨的原值為100萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，在未來(lái)銷售過(guò)程中可以抵扣的成本是100萬(wàn)元，即存貨100萬(wàn)元在收回時(shí)都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，賬面價(jià)值60萬(wàn)元小于未來(lái)不計(jì)稅的100萬(wàn)元之差40萬(wàn)元稱作“可抵扣暫時(shí)性差異”；

　　可以看出資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)；

　　2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　舉例：

　　（1）賬面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付工資，計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣，支付時(shí)不可以再作為成本費(fèi)用，該應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，沒有差異；

　　（2）企業(yè)銷售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷售商品的期間，在確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除。企業(yè)當(dāng)期如果按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，而該項(xiàng)保修義務(wù)預(yù)計(jì)在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可從稅前扣除，即未來(lái)期間可從稅前扣除的金額總計(jì)為100萬(wàn)元，則該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.

　　可以看出負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。

　　（5）問(wèn)：遞延所得稅資產(chǎn)的減值，是什么含義？

　　答：因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)也是屬于資產(chǎn)類科目，所以其有可能發(fā)生減值。

　　如果企業(yè)在某個(gè)納稅年度內(nèi)發(fā)生了應(yīng)稅所得的虧損，按稅法規(guī)定，虧損額可以在以后連續(xù)的有限年度內(nèi)以應(yīng)稅所得對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ)，這樣就產(chǎn)生了可抵減暫時(shí)性差異。對(duì)這種由虧損彌補(bǔ)產(chǎn)生的可抵減暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，債務(wù)法要求把其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。一定時(shí)期內(nèi)的可抵減暫時(shí)性差異如果可獲得的證據(jù)顯示未來(lái)沒有足夠應(yīng)稅所得時(shí)，轉(zhuǎn)回的可抵減暫時(shí)性差異就不能夠在應(yīng)稅所得里扣除，在這種情況下，就允許企業(yè)對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”計(jì)提減值準(zhǔn)備，具體會(huì)計(jì)分錄是借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

　　（6）問(wèn)：內(nèi)插法的原理是什么樣的？

　　答：一般來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)類的考試中不會(huì)讓學(xué)員用內(nèi)插法（插值法）計(jì)算實(shí)際利率，但這個(gè)內(nèi)容畢竟是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該會(huì)的，所以建議您還是了解一下。

　　這個(gè)計(jì)算過(guò)程主要還是找一些財(cái)務(wù)管理的資料來(lái)比較容易掌握：

　　相關(guān)原理如下：

　　“內(nèi)插法”的原理是根據(jù)比例關(guān)系建立一個(gè)方程，然后，解方程計(jì)算得出所要求的數(shù)據(jù)，

　　例如：假設(shè)與A1對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)是B1，與A2對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)是B2，現(xiàn)在已知與A對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)是B，A介于A1和A2之間，則可以按照（A1-A）/（A1-A2）=（B1-B）/（B1-B2）計(jì)算得出A的數(shù)值，其中A1、A2、B1、B2、B都是已知數(shù)據(jù)。根本不必記憶教材中的公式，也沒有任何規(guī)定必須β1＞β2

　　驗(yàn)證如下：根據(jù)：（A1-A）/（A1-A2）=（B1-B）/（B1-B2）可知：

　　（A1-A）＝（B1-B）/（B1-B2）×（A1-A2）

　　A＝A1－（B1-B）/（B1-B2）×（A1-A2）

　　＝A1＋（B1-B）/（B1-B2）×（A2-A1）