提示：《會計》沖刺階段重點難點講解（二）

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來源: 正保會計網校（轉載請注明出處）編輯： 2008/08/22 13:47:10　字體：大小

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詳情

　　第九章資產減值

　　一、可收回金額確定

　　1.資產的公允價值減去處置費用后的凈額

　　2.資產預計未來現金流量的現值

　　（1）預計資產未來現金流量應當包括的內容

　　①資產持續使用過程中預計產生的現金流入。

　　②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出（包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出）。

　　③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。

　　（2）預計資產未來現金流量應當考慮的因素

　　①以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。

　　企業資產狀況在使用過程中有時會因為改良、重組等原因而發生變化，但是，在預計資產未來現金流量時，應當以資產的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產改良有關的預計未來現金流量。企業未來發生的現金流出如果是為了維持資產正常運轉或者資產正常產出水平而必要的支出或者屬于資產維護支出，應當在預計資產未來現金流量時將其考慮在內。

　　②預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。

　　企業預計的資產未來現金流量，不應當包括籌資活動產生的現金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現金流量，因為所籌集資金的貨幣時間價值已經通過折現方式予以考慮，而且折現率是以稅前基礎計算確定的，現金流量的預計基礎應當與其保持一致。

　　二、資產組的認定及其減值

　　資產組減值測試的原理和單項資產相一致，即企業需要預計資產組的可收回金額和計算資產組的賬面價值，并將兩者進行比較，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；

　　然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產（包括商譽）的減值損失處理，計人當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產預計未來現金流量的現值（如可確定的）和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

　　第十章負債

　　可轉換公司債券

　　企業發行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現金流量進行折現確定負債成份的初始確認金額，再按發行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發行可轉換公司債券發生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　第十一章所有者權益

　　一、庫存股（教材P231）

　　二、資本公積

　　資本公積一般應當設置“資本（或股本）溢價”、“其他資本公積”明細科目核算。

　　三、留存收益

　　第十二章收入、費用和利潤

　　特殊銷售商品業務

　　（1）代銷商品

　　①視同買斷方式。

　　如果委托方和受托方之間的協議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關，在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應確認相關銷售商品收入。

　　如果委托方和受托方之間的協議明確標明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。

　　②手續費。委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認負債，按照合同約定計算確定手續費收入；委托方收到代銷清單時，再確認本企業的銷售收入。

　　（2）分期收款銷售商品

　　應當按照應收的合同或協議價款的公允價值（現值）確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議付款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益（沖減財務費用）。

　　（3）附有銷售退回條件的商品銷售

　　附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照合同或協議有權退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關的負債的，通常應在發出商品時確認收入；企業不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。

　　（4）售后回購

　　售后回購交易屬于融資交易，企業不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　（5）以舊換新銷售

　　以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應當按照銷售商品收人確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。

　　第十三章財務報告

　　一、資產負債表：特殊項目的計算填列。（像存貨、貨幣資金、應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等往來項目的填列），資產負債表中一般列示的均是凈額，庫存股在所有者權益中作為減項列示。

　　二、利潤表：營業利潤

　　三、現金流量表：各項目的填列內容及填列方法

　　四、所有者權益變動表：至少應單獨反映的內容

　　五、關聯方披露：

　　1.母子公司互為關聯方

　　2.投資企業和被投資的聯營企業互為關聯方

　　3.投資企業和被投資的合營企業互為關聯方

　　4.同一母公司下的子公司之間互為關聯方

　　5.關鍵管理人員，關系密切的家庭成員、以及主要投資者、關鍵管理人員以及關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業）；

　　關聯方及其交易的披露：如果是母子公司，即使當年沒有交易，也需要披露關聯方之間的關系；關聯方交易的披露內容包括關聯交易的性質、關聯交易的類型和關聯交易的要素

　　第十四章或有事項

　　一、或有事項的確認、計量

　　根據企業會計準則的規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：該義務是企業承擔的現時義務；履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；該義務的金額能夠可靠地計量。

　　例如：

　　1.最佳估計數的確定

　　（1）所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上、下限金額的平均數確定。

　　（2）所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計數按照如下方法確定：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定；或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結果及相關概率計算確定。

　　2.預期可獲得的補償

　　企業清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償的，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產單獨確認。確認的補償金額不應當超過預計負債的賬面價值。

　　二、待執行合同變為虧損合同

　　（1）如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，通常應當確認預計負債。

　　（2）待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，此時，企業通常不需要確認預計負債；合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規定條件時，應當確認預計負債。

　　第十五章非貨幣性資產交換

　　一、以公允價值為基礎確定換入資產成本

　　換入資產成本＝換出資產公允價值＋應支付的相關稅費＋支付的補價（－收到的補價）

　　注意的問題：

　　1.非貨幣性資產交換中對于換出資產的公允價值和其賬面價值之間的差額應如何處理？

　　非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別情況處理：

　　（1）換出資產為存貨的，應當作為銷售處理，按照公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

　　（2）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值和換出資產賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出，為換出固定資產、無形資產交納的營業稅抵減資產處置損益。

　　（3）換出資產為長期股權投資、金融資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入“投資收益”科目。

　　2.在涉及單項資產的非貨幣性資產交換中，“應支付的相關稅費”如何處理？

　　非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應支付的相關稅費處理方法：

　　①增值稅的銷項稅額應直接計入換入資產成本；

　　②除增值稅的銷項稅額以外的，如果為換出資產而發生的相關稅費，則計入換出資產處置損益，如果為換入資產而發生的相關稅費，則計入換入資產的成本。

　　二、以換出資產的賬面價值為基礎確定換入資產成本

　　換入資產成本＝換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費＋支付的補價（－收到的補價）

　　三、涉及多項資產交換的會計處理

　　第十六章債務重組

　　一、以非現金資產清償債務

　　1.債務人

　　（1）將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入營業外收入。

　　（2）轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產損益，計入當期損益。

　　分別下列情況進行處理：①抵債資產為存貨的，應按視同銷售處理，根據《企業會計準則第14號——收入》按其公允價值確認銷售收入，同時結轉銷售成本；②抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業外收入或營業外支出；③抵債資產為金融資產、長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

　　債務人在轉讓非現金資產的過程中發生的一些稅費，如資產評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產損益。

　　2.債權人

　　債權人在債務重組日，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后債權尚有余額的，計入營業外支出；沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。

　　債權人為受讓資產發生的運雜費、保險費等，應計入相關受讓資產的價值。

　　二、修改其他債務條件

　　1.不附或有條件的債務重組

　　（1）債務人。債務人應將重組債務的賬面余額減記至重組后債務的公允價值，減記的金額作為債務重組利得，于當期確認計入損益。

　　（2）債權人。債權人在重組日，應當將修改其他債務條件后的債權公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權賬面價值之間的差額確認為債務重組損失，認入當期損益。如果債權人已對該項債權計提了壞賬準備，應當首先沖減已計提的壞賬準備。

　　2.附或有條件的債務重組

　　（1）債務人。附或有條件的債務重組，對于債務人而言，修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，作為債務重組利得，計入營業外收入。

　　或有應付金額在繼后會計期間沒有發生的，企業應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業外收入。

　　（2）債權人。對債權人而言，修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，不應當確認，不得將其計入重組后債權的賬面價值。在或有應收金額實際發生時，計入當期損益。

　　第十七章政府補助

　　一、與收益相關的政府補助

　　二、與資產相關的政府補助

　　第十八章借款費用

　　一、借款費用資本化的主要時點

　　1.開始資本化：三個條件同時滿足：資產支出已經發生、借款費用已經發生、必要的購建或生產活動已經開始。

　　2.暫停資本化：非正常中斷連續超過3個月（包括3個月）。

　　3.停止資本化：資產達到預定可使用狀態或可銷售狀態。

　　二、借款利息資本化金額的確定

　　1.專門借款

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2.一般借款

　　為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。

　　資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。

　　第十九章股份支付（非重點）

　　第二十章所得稅

　　一、暫時性差異

　　應納稅暫時性差異資產的賬面價值＞其計稅基礎“遞延所得稅負債”期末余額

　　負債的賬面價值＜其計稅基礎

　　可抵扣暫時性差異資產的賬面價值＜其計稅基礎“遞延所得稅資產”期末余額

　　負債的賬面價值＞其計稅基礎

　　二、資產計稅基礎和負債計稅基礎的確定

　　資產計稅基礎=未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　負債計稅基礎=賬面價值-未來期間稅法允許稅前扣除的金額

　　第二十一章外幣折算

　　一、境外經營記賬本位幣的確定

　　境外經營，是指企業在境外的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業的記賬本位幣的，也視同境外經營。

　　二、會計核算

　　結算日的結算問題，應按教材的思路來處理。

　　第二十二章租賃

　　一、最低租賃付款額和最低租賃收款額

　　1.最低租賃付款額

　　租賃合同沒有規定優惠購買選擇權時：

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值

　　租賃合同規定有優惠購買選擇權時：則

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優惠購買選擇權而支付的任何款項

　　2.最低租賃收款額

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無關第三方對出租人擔保的資產余值

　　二、承租人對融資租賃的會計處理

　　租賃期開始日的會計處理

　　（1）計算最低租賃付款額。

　　（2）計算最低租賃付款額的現值，確定租賃資產入賬價值。根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用。

　　（3）計算未確認融資費用＝最低租賃付款額－租賃資產的入賬價值。

　　（4）會計處理為：融資租入的固定資產，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額（租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用），借記“固定資產”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　第二十三章會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　一、會計政策和會計估計劃分的問題

　　二、前期差錯更正

　　1.當期發現當期的差錯，直接調整當期的相關項目即可。

　　2.如果是前期不重要的差錯，也是在發現當期調整當期相關項目即可；重要的前期差錯更正采用追溯重述法，原理同追溯調整法，只是把涉及利潤表的項目先換成“以前年度損益調整”賬戶，調整完畢后再將其余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。

　　第二十四章資產負債表日后事項

　　一、調整事項

　　一般情況下，日后調整事項涉及所得稅調整的，有兩種情況，一種是調整“應交稅費——應交所得稅”，一種是調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。具體分析如下：

　　（1）如果企業入后調整事項涉及損益，且發生在所得稅匯算清繳之前的，直接調整報告年度的“應交稅費——應交所得稅”；

　　（2）如果發生在所得稅匯算清繳之后的，調減應交所得稅就在“遞延所得稅資產”科目核算，調增應交所得稅的在“遞延所得稅負債”科目核算。以銷售退回發生在匯算清繳之后為例說明：匯算清繳之后發生的銷售退回，不能沖減“應交稅費――應交所得稅”，但會計上沖掉了對應的資產，而稅法上沒有沖減，所以此時資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，所以應該確認相應的“遞延所得稅資產”。匯算清繳之后發生的銷售退回，不能沖減“應交稅費——應交所得稅”，只有匯算清繳之前發生的銷售退回，才能沖減“應交稅費——應交所得稅”。

　　但要注意，上述情況下不包括日后調整事項對暫時性差異的調整，如果是日后對暫時性差異的調整，則不管是發生在匯算清繳之前，還是發生在所得稅匯算清繳之后，都是直接調整遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的。

　　二、非調整事項

　　第二十五章企業合并（第五、二十五章講解合并）

　　第二十六章合并財務報表

　　一、子公司的個別財務報表進行調整（調整分錄）

　　（1）屬于同一控制下企業合并中取得的子公司。不需要對該子公司的個別財務報表進行調整。

　　（2）屬于非同一控制下企業合并中取得的子公司。

　　第一年

　　①將子公司的賬面價值調整為公允價值

　　借：固定資產、無形資產等

　　　　貸：資本公積

　　②計提累計折舊、累計攤銷等