［遼寧省］2003年高級會計師考試《高級會計實務》模擬試題（第二套）（二）

　　答案與解析：

　一、單項選擇題
　　1.A
　　2.B
　　3.B
　　4.C
　　5.B
　　6.C
　　7.C
　　8.A
　　9.B
　　10.C
　　二、多項選擇題
　　1.BCD
　　2.AD
　　3.ABC
　　4.ABD
　　5.AC
　　6.BCD
　　7.AB
　　8.BCD
　　9.AC
　　10.ABC
　　三、判斷題
　　1.正確
　　2.錯誤
　　3.錯誤
　　4.錯誤
　　5.錯誤
　　6.正確
　　7.正確
　　8.錯誤
　　9.錯誤
　　10.正確
　　四、業務與計算分析
　　1.答案：
　　（1）計算2002年第一季度和第二季度適用的資本化率
　　由于第一季度只有一筆專門借款，資本化率即為該借款的利率，即1.5％（6％× 3／12）。
　　由于第二季度有兩筆專門借款，適用的資本化率為兩項專門借款的加權平均利率。加權平均利率計算如下：
　　加權平均利率＝（專門借款當期實際發生的利息之和＋當期應攤銷的折價）÷借款本金加權平均數＝（400×6％×3/12＋600×5％×3/12＋30÷3×3/12）÷（400＋570）＝1.65％。
　　（2）計算2002年第一季度和第二季度應予資本化的利息金額及編制相應會計分錄
　　第一季度累計支出加權平均數為300萬元，則
　　第一季度應予資本化的利息金額＝300×1.5％＝4.5萬元
　　第一季度專門借款實際發生的利息金額＝400×6％×3／12=6萬元
　　賬務處理為：
　　借：在建工程-借款費用　　　　4.5
    　　財務費用　　　　　　　　　1.5
　　    貸：長期借款　　　　　　　　　　　6
　　第二季度累計支出加權平均數為860萬元，則
　　第二季度應予資本化的利息金額＝860×1.65％＝14.19萬元
　　第二季度專門借款實際發生的利息和折價攤銷金額＝400×6％×3／12＋600×5％×3／12＋30／3×3／12＝16萬元
　　賬務處理為：
　　借：在建工程-借款費用　　　14.19
    　　財務費用　　　　　　　　 1.81
　　    貸：長期借款　　　　　　　　　　6
        　　應付債券-應計利息　　　　　7.5（600×5%×3／12）
        　　應付債券-債券折價　　　　　2.5
　　2.答案：
　　（1）2001上12月18日銷售商品時
　　借：應收賬款　　　　　　　　　　58 500
　　    貸：主營業務收入　　　　　　　　　　50 000
　　應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 8 500
　　借：主營業務成本　　26 000
　　    貸：庫存商品　　　　　　26 000
　　（2）2001年12月27日收款時，買主享受現金折扣1 000元。
　　借：銀行存款　　　57 500
    　　財務費用　　　 1 000
　　    貸：應收賬款　　　　58 500
　　（3）2002年5月10日收到退貨時
　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　50 000
    　　應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 8 500
　　    貸：財務費用　　　　　　　　　　　　　 1 000
        　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　57 500
　　借：庫存商品　　26 000
　　    貸：主營業務成本　26 000
　　3.答案：
　　（1）2002年12月10日，A公司應作如下會計分錄：
　　借：管理費用-訴訟費　　　　　　　　 20 000
    　　營業外支出-罰息支出　　　　　　100 000
　　    貸：預計負債-未決訴訟　　　　　　　　　120 000
　　A公司應在2002年12月31日的資產負債表附注中作如下披露：
　　“預計負債和或有資產：
　　本公司欠B公司貨款500萬元，因本公司認為B公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未付。為此，B公司向×××法院起訴本公司。2002 年12月10日，×××法院一審判決本公司應向B公司全額支付所欠貨款，按每日萬分之五的利率支付貨款延期的利息10萬元，以及訴訟費2萬元，三項合計 512萬元。本公司不服，反訴B公司，要求B公司賠償損失120萬元。目前，案件正在審理當中。”
　　（2）B公司不應將上述或有事項確認為資產，只須作出相關披露即可。B公司應作如下披露：
　　“或有資產和或有負債：
　　A 公司欠本公司貨款500萬元，因認為本公司所提供的貨物不符合雙方原來約定條款的要求，故到期未還。為此，本公司向×××法院起訴A公司。2002年12 月10日，×××法院一審判決本公司勝訴，要求A公司全額償還本公司貨款500萬元，同時每日按萬分之五的利率支付貨款延付期間的利息10萬元，以及訴訟費2萬元。A公司不服，反訴本公司，要求本公司賠償損失120萬元。目前，案件正在審理當中。”
　　4.首先，計算正常投資期的凈現值。
　　正常投資期的凈現值=-300-300×（P/A，20%，2）+350×（P/A，20%，10）×（P/F，20%，3）
　　=-300-300×1.528+350×4.192×0.579=91.11（萬元）
　　其次，計算縮短投資期的凈現值。
　　縮短投資期的凈現值=-500-500×（P/F，20%，1）+350×（P/A，20%，10）×（P/F，20%，2）
　　=-500-500×0.833+350×4.192×0.694=101.74（萬元）
　　因為：縮短投資期的凈現值101.74萬元？正常投資期的凈現值91.11萬元，
　　所以，應采用縮短投資期的方案。
　　五、案例與綜合分析
　　1.答案：
　　（1）利潤總額＝400＋120＋10－260－40－65－20－5＝140（萬元）（1分）
　　（2）差異性質分析
　　①永久性差異
　　計稅工資超標 40萬元
　　三項經費超標 7萬元
　　業務招待費超標 5萬元
　　罰沒支出 3萬元
　　國庫券利息收入 10萬元
　　稅前補虧 25萬元（1分）
　　②時間性差異
　　多提折舊＝70－42＝28萬元
　　投資收益 38萬元（1分）
　　（3）計算應交所得稅
　　稅前會計利潤 140萬元
　　減：投資收益--國債利息 10萬元
　           　--子公司 38萬元
    　　稅前補虧 25萬元
　　加：計稅工資超標 40萬元
　　三項經費超標 7萬元
　　業務招待費超標 5萬元
　　罰沒支出 3萬元
　　多提折舊 28萬元
　　應稅所得 150萬元
　　應交所得稅＝應稅所得×適用稅率＝150×30%＝45（萬元）（4分）
　　（4）計算所得稅費用
　　①由投資收益產生的應納稅時間性差異對所得稅的影響額
　　＝38×（30%－24%）／（1－24%）＝3（萬元）（2分）
　　②由折舊產生的可抵減時間性差異對所得稅的影響額
　　＝28×30%＝8.4（萬元）（1分）
　　③由于稅率變動，對以前確認的“遞延稅款”余額要進行調整的調整額
　　＝6.6×（33%－30%）／33%＝0.6（萬元）（2分）
　　本期所得稅費用＝45＋3－（8.4－0.6）＝40.2（萬元）（1分）
　　（5）作會計分錄
　　借：所得稅 402 000
    　　遞延稅款 48 000
　　    貸：應交稅金？應交所得稅 450 000（1分）
　　“遞延稅款”期末余額＝6.6＋4.8＝11.4（萬元），為借方余額。（1分）
　　2.答案：
　　（1）該項銷售的收入確認不正確。（1分）
　　對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。該公司向甲企業發出A電子設備80臺，但收到甲企業寄來的代銷清單上注明的銷售數量為40臺，應確認40臺的收入。（2分）
　　（2）該項銷售的收入確認不正確。（1分）
　　乙企業是該公司的全資子公司，二者屬于關聯方，它們之間發生的交易應按照關聯方交易處理。該公司生產的B電子設備全部通過乙企業銷售，按照關聯方確認收入的規定，當實際交易價格超過所銷售商品賬面價值120%的，按銷售商品賬面價值的120%確認銷售收入。該公司向乙企業的銷售價格為其銷售商品賬面價值的 160%（400萬元÷250萬元），超過120%，應按每臺300萬元（250萬元×120%）的價格確認B電子設備的銷售收入。（2分）
　　（3）該項銷售的收入確認不正確。（1分）
　　該銷售屬于需要安裝和檢驗的商品銷售的確認。在確認收入時，必須考慮該交易需要安裝和檢驗。盡管本期已經將商品運至對方，但安裝工作尚未開始，也不應確認收入。（2分）
　　（4）該項業務的收入確認不正確。（1分）
　　對于提供勞務合同收入的確認，如果不屬于當期內完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認收入；在確定采用完工百分比法確認收入時，還應當確認本年應當確認收入的金額。該公司只完成合同規定的設計工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，只應按照已完成的30%的工作量確認勞務合同收入。（2分）
　　（5）該銷售的收入確認不正確。（1分）
　　對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。這屬于銷售回購業務，是融資業務，應按融資業務相關的規定處理，不應確認收入。（2分）