2005年高級會計師實務案例匯集（三）

　　第五章 財務會計報告

　　案例一：

　　資料：甲公司系2000年12月25日改制的股份制有限公司，每年按凈利潤的10%和5%分別計提法定盈余公積和法定公益金。為了提供更可靠、更相關的會計信息，經董事會批準，甲公司于2003年度對部分會計政策作了調整。有關會計政策變更及其他相關事項的資料如下：

　　（1）從2003年1月1日起，生產設備的預計使用年限由12年改為8年；同時，將生產設備的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。根據稅法規定，生產設備采用平均年限法計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。上述生產設備己使用3年？并已計提了3年的折舊，尚可使用5年，其賬面原價為6000萬元，累計折舊為1500萬元（未計提減值準備），預計凈殘值為零。     （2）從2003年1月1日起，甲公司對辦公樓的折舊由平均年限法改為雙倍余額遞減法。辦公樓的賬面原價為8000萬元（末計提減值準備），預計凈殘值為零，預計使用年限為25年；根據稅法規定，該辦公樓采用平均年限法計提折舊，折舊年限為20年，預計凈殘值為零。該辦公樓從甲公司改為股份有限公司起開始使用。

　　要求：（1）判斷上述行為屬于會計政策變更還是會計估計的變更。

　　（2）計算甲公司20仍年度應計提的生產設備和辦公樓的折舊額，以及甲公司辦公樓

　　會計政策變更的累積影響數。

　　（綜合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　　（1）會計政策的變更是指企業對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

　　會計政策的變更，必須符合下列條件之一： （1）法律或會計制度等行政法規、規章的要求；（二）這種變更能夠提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等更可靠、更相關的會計信息。會計政策變更可以采用追溯調整法，未來適用法及國家規定的方法。

　　會計估計的原因是由于經營活動中內在的不確定性因素的影響。如果隨著時間推移，賴以進行估計的基礎發生變化，或者由于取得了新信息，累積了更多經驗或后來發展可能不得不對過去的估計進行修訂，就產生了會計估計變更。對會計估計的修訂并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當的，只表明會計估計已經不能適用目前的實際情況，不能成為目前繼續沿用的依據。

　　會計估計變更的會計核算方法采用未來適用法。

　　會計政策變更和會計估計變更很難區分時，應當按照會計估計變更的處理方法進行處理。

　　甲公司生產設備有折舊方法改變也有使用年限估計改變，應視為會計估計變更，甲公

　　司辦公樓的只有折舊方法改變，所以屬于會計政策變更。

　　（2）計算甲公司2003年度應計提的生產設備和辦公樓的折舊額：

　　甲公司2003年度應計提的生產設備的折舊額=（6000-1500） ×[2÷（8-3）]=1800萬元（此頂按會計估計變更處理）

　　甲公司2003年度應計提的辦公樓的折舊額

　　=（8000-8000×8%-（8000-8000×8%）×8%）×2/25=541.70萬元（此項按會計政策變更處理）

　　辦公樓政策變更使累計折舊調增金額=8000×8%+（8000-640） ×8%-320×2=588.8萬元

　　辦公樓政策變更產生遞延稅款借方發生額：588.8×33%-（400×2-320×2） ×33%=141.50萬元

　　（注：588.8×33%屬于折舊政策變更調整的遞延稅款金額；  （400×2-320×2） ×33%屬于所得稅政策變更的遞延稅款金額。） 辦公樓折舊政策變更的累計影響數（減少留存收益）=558.8-141.5=417.3萬元

　　案例二

　　資料：華普股份有限公司（以下簡稱華普公司）于2001年1月1日投資華南公司，持有華南公司60％的股權，投資時的投資成本為1500萬元。華南公司2001年1月1日的所有者權益為2500萬元，其中，實收資本為1600萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為300萬元，未分配利潤為300萬元。華南公司2001年度實現利潤為800萬元（均由投資者享有），當年分配給投資者的利潤為300萬元，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金。華普公司2001年度發生的其他交易或事項，以及相關資料如下：

　　（1）3月1日，華普公司按面值購入華南公司發行的三年期、到期一次還本付息債券，實際支付價款為3000萬元（假定不考慮相關費用），票面年利率為4%.華南公司發行該債券用于購建廠房和生產線設備，項目正在建造中。

　　（2）華普公司為華實公司提供500萬元的銀行貸款擔保。因華實公司暫時現金流量不足，無力償還所欠債務，貸款銀行行為此提起訴訟，要求華實公司及其提供擔保的華普公司償還債務。訴訟尚在進行中。編制2001年度的會計報表時，根據公司法律顧問提供的資料及其判斷，華普公司敗訴的可能性大于勝訴的可能性。如果敗訴，華普公司很可能支付的金額在400萬元至500萬元之間。華實公司為華普公司的聯營企業。

　　（3）華普公司生產并銷售甲產品。2001年1—6月份銷售甲產品4000件7-12銷售甲產品6000件。甲產品每件售價為300元（不含增值稅，下同）。上述產品均銷售給華普公司的常年客戶紅寶百貨公司。

　　華普公司承諾，若售出的甲產品發生質量問題，將在一年內免費予以修理。根據以往的經驗，估計售出的甲產品發生修理費用一般為售價總額的2%—4%之間。2001年1—6月份發生修理費用2.5萬元；7—12月份發生修理費用3萬元。假定2001年年初賬面預計的修理費用為零，發生的修理費用均為領用原材料的實際成本。     （4）華普公司2001年度向華南公司銷售乙產品，售價為400萬元，款項已經收回，銷售成本為300萬元。華南公司購入的乙產品當年全部未對外銷售。

　　（5）華普公司于2001年年末，計算本年3月1日購入的華南公司債券的利息。

　　要求：

　　（1）判斷上述交易哪些屬于關聯方交易。

　　（2）編制華普公司上述交易或事項有關的會計分錄（不需要編制銷售產品以及結轉本年利潤的會計分錄）。

　　（3）計算華普公司2001年12月31日資產負債表年末數中應反映的預計負債金額。

　　（4）編制與合并會計報表有關的抵銷分錄。

　　（綜合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　　（1）上述交易（1）、（2）、（4）屬于關聯方交易。

　　（2）華普公司有關的會計分錄：

　　①華普公司購買債券的會計處理

　　借：長期債權投資——華南公司    3000

　　　　貸；銀行存款    3000

　　②華普公司因擔保很可能承擔的負債

　　借：營業外支出    450

　　　　貸：預計負債    450

　　③1-6月份應提產品質量保證=4000×300×（2%+4%）/2=3.6（萬元）

　　7—12月份應提產品質量保證=6000×300×（2%+4%）/2=5.4（萬元）

　　借：營業費用（或銷售費用）    9

　　　　貸：預計負債    9

　　借：預計負債    5.5

　　　　貸：原材料    5.5

　　④華普公司計算利息的會計處理

　　借：長期債權投資——華南公司（應計利息）    100

　　　　貸：投資收益    100

　　（3）華普公司20×1年12月31日應確認的預計負債金額

　　=（400+500）/2+[4000×300×（2%+4%）/2+6000×300× （2%+4%）/2]-5.5=453.5（萬元）

　　或：=450+9-5.5=453.5（萬元）

　　（4）編制合并會計報表有關的抵銷分錄

　　①借：應付債券——華普公司（面值）    3000

　　　　貸：長期債權投資——華南公司（面值）    3000

　　借：應付債券——華普公司（應計利息）    100

　　　　貸：長期債權投資——華南公司（應計利息）    100

　　借：投貸收益    100

　　　　貸：在建工程        100

　　②借：投資收益        480

　　少數股東收益    320

　　年初未分配利潤    300

　　　　貸：提取法定盈余公積    80

　　　　　　提取法定公益金    40

　　　　　　應付利潤（或應付股利、應付普通股股利）    300

　　　　　　未分配利潤    680

　　借：實收資本    1600

　　　　資本公積    300

　　　　盈余公積    420

　　　　未分配利潤    680

　　　　貸：長期股權投資——華南公司    l800

　　　　　　少數股東權益    1200

　　借：提取法定盈余公積    48

　　　　提取法定公益金    24

　　　　貸；盈余公積    72

　　借：年初未分配利潤    180

　　　　貸：盈余公積    l80

　　③借：主營業務收入        400

　　　　貸：主營業務成本    300

　　　　　　存貨    100

　　3 、 某公司2003年度財務報告對外公布日為4月30日？該企業的所得稅率為33%，并按納稅影響會計法核算所得稅。盈余公積提取比例為稅后利潤的15%.該公司自2004年1月1日至4月20日發生如下事項：

　　（1）該公司2004年1月20 日經董事會決定，以800萬元購買一家小型企業生產零件部件，使其成為該公司的全資子公司，購買工作于2004年4月10日結束。

　　（2）該公司持有100萬股短期股票投資，在2003年12月31日的市價為每股12元，年末按成本與市價孰低計提了短期投資損失準備，并已在會計報表中反映。2004年3月15日，該股票的市價跌至每股8元。

　　（3）該公司與甲企業2003年簽訂一項供銷合同，合同中訂明該公司在2003年12月前供應給甲公司一批原料。由于該公司未能按合同發貨，致使甲公司發生重大經濟損失。甲公司按法律程序要求該公司賠償經濟損失20萬元。訴訟案在2003年12月31日未決，該公司記錄了10萬元的預計負債，并在12月31日的報表上反映。2004年2月28日，經法院一審判決，該公司應償付甲公司經濟損失15萬元，該公司不再上訴。假定賠償款已支付。

　　（4）A、B、C公司2004年8月銷售給乙企業一批產品，價款為1160000元（含應向購貨方收取的增值稅額），乙企業于9月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定乙企業應于收到所購物資后一個月內付款。由于乙企業財務狀況不佳，到2003年12月31日仍未付款。A、B、C公司于12月31日編制2003年度會計報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備5800元（假定壞賬準備提取比例為5‰），12月31日該項應收賬款已按1160000元列入資產負債表“應收賬款”項目內。A、B、C公司于2004年3月2日收到乙企業通知，乙企業已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計A、B、C公司可收回應收賬款的40%，假定該公司采用應付稅款法核算所得稅。

　　（5）大理公司2003年11月銷售給A企業一批產品，銷售價格500000元（不含應向購買方收取的增值稅額），銷售成本400000元，貸款于當年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到A企業通知，A企業在驗收物資時，發現該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。大理公司希望通過協商解決問題，并與A企業協商解決辦法。大理公司在12月31日編制資產負債表時，將該應收賬款585000元（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產負債表的“應收賬款”項目內，公司按應收賬款年末余額的5‰計提壞賬準備。2004年1月10日雙方協商未成，大理公司收到A企業通知，該批產品已經全部退回。大理公司于2004年1月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發票的發票聯和稅款抵扣聯（假如該物資增值稅率為17%，A公司為增值稅一般納稅人。不考慮其他稅費因素）。

　　要求：判斷上述事項哪些屬于調整事項，哪些屬于非調整事項，分別應如何處理？

　　（綜合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　　上述事項中，（1）、（2）屬于非調整事項，應在會計報表附注中對其進行披露；（3）、（4）、（5）屬于調整事項，應分別作如下處理：

　　（3）該題屬于已確定支付的賠償。

　　①調整并支付賠償款

　　借：以前年度損益調整  50000

　　　　預計負債         100000

　　　　貸：其他應付款         150000

　　借：其他應付款        150000

　　　　貸：銀行存款         150000

　　②調整應交所得稅（50000×33%＝16500）

　　借：遞延稅款        16500

　　　　貸：以前年度損益調整       16500

　　③將以前年度損益調整轉入利潤分配（50000—16500）

　　借：利潤分配—未分配利潤   33500

　　　　貸：以前年度損益調整       33500

　　④調整盈余公積（33500×15%）

　　借：盈余公積                5025

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤      5025

　　⑤由于該調整事項，需要調整的會計報表相關項目有：

　　資產負債表：調增其他應付款項目150000元，調減預計負債100000元，調增遞延所得稅資產項目16500元，調減盈余公積5025元，調減未分配利潤28475元。

　　利潤表：調增營業外支出50000元，調減所得稅項目16500元，調減提取的盈余公積5025元，調減未分配利潤28475元。

　　（4）該題屬于已證實資產發生了減損的內容。

　　①補提壞賬準備（1160000×60%—5800＝690200元）

　　借：以前年度損益調整  690200

　　　　貸：壞賬準備           690200

　　②將以前年度損益調整轉入利潤分配690200

　　借：利潤分配—未分配利潤  690200

　　　　貸：以前年度損益調整       690200

　　③調整盈余公積（690200×15%）

　　借：盈余公積                103530

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤     103530

　　④由于該調整事項，需要調整的會計報表相關項目有：

　　資產負債表：調減應收賬款690200元，調減盈余公積103530元，調減未分配利潤103530元。

　　利潤表：調增管理費用690200元，調減提取的盈余公積103500元，調減未分配利潤586670元。

　　（5）該題屬于報告年度銷售商品的退回，應視同資產負債表日已存在并予以調整。

　　①調整銷售收入

　　借：以前年度損益調整    500000

　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）  85000

　　　　貸：應收賬款              585000

　　②調整壞賬準備余額（585000×5‰＝2925）

　　借：壞賬準備   2925

　　　　貸：以前年度損益調整    2925

　　③調整銷售成本

　　借：庫存商品        400000

　　　　貸：以前年度損益調整  400000

　　④調整應交所得稅（500000—400000—2925）×33%＝97075×33%＝32034.75

　　借：應交稅金—應交所得稅  32034.75

　　　　貸：以前年度損益調整       32034.75

　　⑤將以前年度損益調整轉入利潤分配（500000—400000—2925—32034.75）

　　借：利潤分配—未分配利潤   65040.25

　　　　貸：以前年度損益調整       65040.25

　　⑥調整盈余公積（65040.25×15%）

　　借：盈余公積                9756.04

　　　　貸：利潤分配—未分配利潤      9756.04

　　⑦由于該調整事項，需要調整的會計報表相關項目有：

　　資產負債表：調減應收賬款項目582075元（585000—2925），調減應交稅金項目32034.75元，調減盈余公積9756.04元，調減未分配利潤55284.21元。

　　利潤表：調減主營業務收入500000元，調減主營業務成本400000元，調減管理費用2925元，調減所得稅項目32034.75元，調減提取的盈余公積9756.04元，調減未分配利潤55284.21元。

　　4 、 A上市公司2004年度發生下列事項：

　　（1）A公司將一項賬面價值為200萬元的生產設備，銷售給其董事長的弟弟直接控制的B公司，售價為180萬元。

　　（2）A公司擁有C公司65%的股份，本年度A公司從C公司購入生產用材料500噸，價值為1000萬元。

　　（3）A公司擁有D公司15%的股份， D公司的生產技術由A公司負責提供，并D公司的產品按成本加5%的利潤全部銷售給A公司，本年度A公司從D公司購入800萬元產品，實現的銷售收入為1300萬元。

　　（4）A公司擁有E公司21%的股份，本年度未發生任何交易。

　　（5）A公司和M公司共同控制F公司，本年度A公司向M公司銷售產品500萬元。

　　（6）A公司將其賬面余額為600萬元、壞賬準備為100萬元的應收賬款按600萬元的價格轉讓給其母公司Q企業。

　　要求：

　　（1）上述事項中那些企業與A公司具有關聯方關系？

　　（2）上述事項中應披露的關聯方關系的公司有那些？

　　（3）上述事項中應披露的關聯方交易的公司有那些？

　　（綜合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　　（1）與A公司具有關聯方關系的企業為B公司、C公司、D公司、E公司、Q企業。

　　（2）應披露的關聯方關系的公司有：B公司、C公司、D公司、Q企業。

　　（3）應披露的關聯方交易的公司有：B公司、D公司、Q企業。

　　【分析】

　　（1）A公司與B公司，是A公司與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員直接控制的企業之間的關聯方關系。應披露關聯方關系的性質及其交易。

　　（2）A公司與C公司存在直接控制關系，應披露關聯方關系，但無需披露關聯方交易，因在合并會計報表中會作抵消處理。

　　（3）A公司對D公司通過股權投資及提供技術實施重大影響，因發生了關聯方交易，應披露關聯方關系的性質及其交易。

　　（4）A公司對E公司通過持有表決權資本實施重大影響，但由于沒發生交易，因此無需披露關聯方關系。

　　（5）A公司與M公司不存在關聯方關系，無需做任何披露。橫向的關聯方關系僅存在于被同一母公司共同控制的子公司之間。

　　（6）A公司與Q企業是母子公司，屬于控制關系，應披露關聯方關系及其交易。

　　5 、 甲公司為1999年發行A股的上市公司，該公司自發行A股起至2003年年末的主營業務收入累計金額為70000萬元，其中2003年度為30000萬元；自發行A股起至2003年年末累計實現的凈利潤為80000萬元，其中2001年度、2002年度和2003年度實現凈利潤分別為1000萬元、2000萬元、3000萬元（2003年度為調整前凈利潤）；2003年度未進行利潤分配。

　　甲公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%，假定甲公司未來3年有足夠的應納稅所提額可以抵減可抵減時間性差異。甲公司按應收款項期末余額的3‰計提的壞賬準備可以從應納稅所得額中扣除，其他資產計提的減值準備均不得從應納稅所得額中扣除，實際發生的資產損失可以從應納稅所得額中扣除。除上述各項外，無其他納稅調整事項。

　　甲公司2004年3月10日對外披露的2003年度會計報表附注中有關會計政策、會計估計變更情況的陳述如下：

　　“因執行《企業會計制度》，經董事會決議，本公司從2003年起對固定資產按期末預計可收回金額低于其賬面價值的金額計提固定資產減值準備；壞賬準備按賬齡分析法計提，但從2003年起改變了計提比例；從2003年起對無形資產按期末預計可收回金額低于其賬面價值的金額計提無形資產減值準備。對上述會政策變更已采用追溯調整法，調整了期初留存收益及相關項目的期初數；利潤及利潤分配表的上年數欄，已按調整后的數字填列。長期股權投資期末計提減值準備的方法從按成本與每股賬面所有者權益孰低計提，改為按賬面價值與可收回金額孰低計提，并按會計估計變更進行了相應的會計處理。”

　　甲公司因上述會計政策變更采用追溯調整法進行處理后的2003年年初留存收益為1800萬元。

　　甲公司與上述披露的會計政策、會計估計變更相關的資料如下：

　　（1）甲公司2003年年初固定資產賬面原價為20000萬元，累計折舊為3000萬元；2003年度新建完成投入使用的固定資產原價為5000萬元。2003年度計提的折舊為1250萬元，其中當年增加固定資產計提的折舊為250萬元。2003年年初固定資產的預計可收回金額為15000萬元；年末固定資產的預計可收回金額為18150萬元，其中當年新建完成投入使用的固定資產的預計可收回金額為4150萬元。假定2003年度固定資產計提的折舊均計入產品制造費用，所生產的產品均未完工。

　　（2）甲公司從2001年起按賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司2003年應收款項年初、年末余額，以及壞賬準備計提比例資料如下：

　　應收款項賬齡        變更前        變更后

　　年初金額（萬元）        計提比例        年末余額（萬元）        計提比例

　　1年以內        1000        3%        5000        5%

　　1—2年        3000        7%        500        10%

　　2—3年        2000        10%        1500        40%

　　3年以上        2000        18%        4000        80%

　　合  計        8000        —        11000        —

　　（3）甲公司從2001年起，按照會計制度規定對長期股權投資計提減值準備，甲公司按成本與每股賬面所有者權益孰低計算應計提的減值準備。甲公司的長期股權投資為對乙公司投資，持有乙公司有表決權資本的10%.其對乙公司長期股權投資賬面余額和可收回金額有關資料如下（金額單位：萬元）：

　　項目        2001年年初數        2001年年末數        2002年年末數        2003年年末數

　　賬面余額        2000        2000        2000        2000

　　可收回金額        2100        1400        1000         800

　　乙公司2001年年初、2001年年末、2002年年末和2003年年末所有者權益賬面價值合計分別為21000萬元、20000萬元、18000萬元和10000萬元。

　　（4）甲公司2003年年初無形資產的賬面余額為5000萬元，預計可收回金額為4000萬元。2003年外購一項無形資產，實際支付的價款為3000萬元。2003年度攤銷的無形資產金額為800萬元，其中當年外購無形資產的攤銷額為300萬元。2003年年末無形資產的預計可收回金額為5900萬元，其中當年外購無形資產的預計可收回金額為2400萬元。

　　要求：

　　（1）分別說明甲公司對上述會計政策、會計估計變更所陳述的會計處理方法是否正確。如不正確，請分別說明錯誤的性質及理由，以及應采用的會計處理方法。

　　（2）對上述各項，按照甲公司的會計處理方法計算會計政策變更的累積影響數，并說明上述會計政策變更的累積影響數是否正確。如不正確，請重新計算會計政策變更的累積影響數。

　　（3）對甲公司上述不正確的會計處理，計算調整應增加或減少2003年年初留存收益的金額（注明增加或減少），并計算經調整后的2003年年初留存收益的金額。

　　（4）分別計算甲公司上述各事項增加或減少2003年度凈利潤的金額（不考慮無形資產攤銷；注明增加或減少）。

　　（5）計算甲公司2003年度經上述調整后的實現的凈利潤。

　　（6）計算甲公司2003年年末經上述調整后的留存收益金額。

　　（7）計算上述事項應確認的遞延稅款借方或貸方金額。

　　（綜合題）[本題4.40分]

　　答案分析是

　　（1）分別說明甲公司對上述會計政策、會計估計變更所陳述的會計處理方法是否正確。如不正確，請分別說明錯誤的性質及理由，以及應采用的會計處理方法：

　　①因執行《企業會計制度》，對固定資產計提減值準備，并進行追溯調整，是正確的。

　　②壞賬準備按賬齡分析法計提，從2003年起改變了計提比例，屬于會計估計變更應采用未來適用法；而甲公司將其作為會計政策變更，并且采用追溯法進行處理，是錯誤的。這一錯誤屬于濫用會計政策、會計估計變更，應視同重大會計差錯進行更正。

　　③長期股權投資期末計提減值準備的方法為成本與每股賬面所有者權益孰低計提，這種計提方法是錯誤的，因此，改按賬面價值與可收回金額孰低計提，既不是政策變更，也不是估計變更，屬于重大會計差錯更正。

　　④因執行〈企業會計制度〉，對無形資產計提減值準備，并進行追溯調整，是正確的。

　　（2）對上述各項按上述甲公司的會計處理方法計算會計政策變更的累積影響數。并說明上述會計政策變更的累積影響數是否正確。如不正確，請重新計算會計政策變更的累積影響數：

　　①按照甲公司的會計處理方法計算會計政策變更的累積影響數：

　　a.累積影響數計算表（固定資產減值準備）

　　年度        按原政策計提減值準備        按變更后政策計提減值準備        所得稅前差異        所得稅影響        累積影響數

　　2002        0        2000        2000        660        1340

　　說明：2002年固定資產原價20 000萬元，累計折舊3 000萬元，固定資產凈值（賬面價值）17 000萬元。2002年末固定資產預計可收回金額為15 000萬元，故應提取2 000萬元的固定資產減值準備。此筆累積影響數的計算正確。

　　b.累積影響數計算表（壞賬準備）

　　年度        按原比例計提減值準備        按變更后比例計提減值準備        所得稅前差異        所得稅影響        累積影響數

　　2002        800        2750        1950        643.50        1306.50

　　注：2002年末按變更前比例計提的壞賬準備=1 000×3%+3 000×7%+2 000×10%+2 000×18%=30+210+200+360=800（萬元）

　　2002年末按變更后比例計提的壞賬準備=1 000×5%+3 000×10%+2 000×40%+2 000×80%=50+300+800+1 600=2 750（萬元）

　　（此筆累積影響數計算是錯誤的，不應做追溯調整。）

　　c.累積影響數計算表（無形資產）

　　年度        按原方法計提減值準備        按賬面價值與可收回金額孰低計提減值準備        所得稅前差異        所得稅影響        累積影響數

　　2002        0（未計提）        1000        1000        330        670

　　注：2002年末無形資產的賬面余額為5 000萬元，預計可收回金額為4 000萬元，應計提無形資產減值準備1 000萬元，這筆累積影響數的計算是正確的。

　　因此，甲公司計算的會計政策變更的累計影響數=固定資產減值準備累計影響數1340+壞賬準備累計影響數1306.5+無形資產減值準備累計影響數670=3316.50（萬元）

　　②甲公司計算的累計影響數不正確，重新計算的會計政策變更累計影響數=固定資產減值準備累計影響數1340+無形資產減值準備累計影響數670=2010（萬元）

　　（3）對甲公司上述不正確的會計處理，計算調整應增加或減少2003年年初留存收益的金額，并計算調整后的2003年年初留存收益的金額：

　　①壞賬準備計提方法仍是賬齡分析法，僅是計提比例發生變化，不屬于政策變更，不能按新比例追溯調整，而甲公司已按新比例追溯調整，使累積影響數（凈利潤）減少了1 306.50萬元。故應調增2003年年初留存收益1 306.50萬元。

　　②長期股權投資按成本與每股賬面所有者權益孰低計提減值準備200萬元，按賬面價值與可收回金額計提減值準備1 000萬元，應補提減值準備800萬元，故應調減2003年年初留存收益536萬元（800*67%）。

　　[計算過程：長期股權投資計提減值準備的方法從原按成本與每股賬面所有者權益孰低法計提，更正為按賬面價值與可收回金額孰低計提，2000年—2002年會計差錯的更正：

　　會計差錯累積影響數計算表（長期股權投資）

　　年度        按原方法計提減值準備        按賬面價值與可收回金額計提的減值準備        所得稅前差異        所得稅影響        累積影響數

　　2000        0        0        0        0        0

　　2001        0        600        600        198        402

　　2002        200        400        200        66        134

　　合計        200        1000        800        264        536

　　注：2002年按賬面價值與可收回金額計提的減值準備=應計提減值準備1000

　　6 、 榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2003年1月1日與另一投資者共同組建昌盛有限責任公司（以下簡稱昌盛公司）。榮華公司擁有昌盛公司75％的股份，從2003年開始將昌盛公司納入合并范圍編制合并會計報表。

　　（1）榮華公司2003年6月15日從昌盛公司購進不需安裝的設備一臺，用于公司行政管理，設備價款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，于7月20日投入使用。該設備系昌盛公司生產，其生產成本為144萬元。

　　榮華公司對該設備采用直線法計提折舊，預計使用年限為4年，預計凈殘值為零。

　　（2）榮華公司2005年8月15日變賣該設備，收到變賣價款160萬元，款項已收存銀行。變賣該設備時支付清理費用3萬元，支付營業稅8萬元。

　　要求：

     （1）代榮華公司編制2003年度該設備相關的合并抵銷分錄。

　　（2）代榮華公司編制2004年度該設備相關的合并抵銷分錄。

　　（3）代榮華公司編制2005年度該設備相關的合并抵銷分錄。

　　（答案中的金額以萬元為單位）

　　（綜合題）[本題4.40分]答案分析是

　　（1）2003年度該設備相關的合并抵銷分錄

　　借：主營業務收入   164.10

　　　　貸：主營業務成本       144

　　　　　　固定資產原價       20.10（164.10－144）

　　借：累計折舊        2.5l

　　　　貸：管理費用          2.5l（20.10÷4×6/12 ）

　　（2）2004年度該設備相關的合并抵銷分錄

　　借：年初（或期初）未分配利潤20.10

　　　　貸：固定資產原價              20.10

　　借：累計折舊                 2.51

　　　　貸：年初（或期初）未分配利潤  2.5l

　　借：累計折舊              5.03

　　　　貸：管理費用                5.03（20.10÷4×12/12 ）

　　（3）2005年度該設備相關的抵銷分錄

　　借：年初（或期初）未分配利潤  20.10

　　　　貸：營業外收入                   20.10

　　借：營業外收入                 7.54

　　　　貸：年初（或期初）未分配利潤     7.54（2.51＋5.03）

　　借：營業外收入              3.35

　　　　貸：管理費用                  3.35（20.10÷4×8/12 ）

　　7 、  A公司于2003年12月31日從證券市場上購入B公司發行在外80%的的股份，實際支付價款600萬元，2003年12月31日B公司所有者權益為700萬元，其中：實收資本為500萬元，盈余公積為40萬元，未分配利潤為160萬元。2004年B公司接受現金捐贈80萬元，實現凈利潤100萬元。2005年4月20日B公司董事會提出如下2004年度利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，分配現金股利60萬元，分配股票股利100萬元。2005年B公司股東大會決定增發現金股利20萬元，其他利潤分配方案與董事會一致。2005年B公司實現凈利潤120萬元。2006年4月22日B公司董事會提出如下2005年度利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取法定公益金，分配現金股利90萬元。假定股權投資差額按10年攤銷，年度財務會計報告均于次年4月30日批準報出。

　　要求：編制2004年、2005年上述與投資業務有關的合并會計報表抵銷分錄（金額單位用萬元表示）。

　　（綜合題）[本題4.40分]

　　答案分析是2004年抵銷分錄：

　　借：股本          500

　　　　資本公積       80

　　　　盈余公積       55

　　　　未分配利潤    185（160+85-60）

　　　　合并價差       36

　　　　貸：長期股權投資    692（600+64+80-48-4）

　　　　　　少數股東權益    164[（500+80+55+185）*20%]

　　借：投資收益       80

　　　　少數股東收益   20

　　　　年初未分配利潤 160

　　　　貸：提取盈余公積     15

　　　　　　應付利潤         60

　　　　　　未分配利潤      185

　　借：年初未分配利潤 32

　　　　貸：盈余公積        32

　　借：提取盈余公積   12

　　　　貸：盈余公積        12

　　2005年抵銷分錄：

　　借：股本          600

　　　　資本公積       80

　　　　盈余公積       73

　　　　未分配利潤     77（185-20+102-90-100）

　　　　合并價差      32

　　　　貸：長期股權投資    696（692-16+96-72-4）

　　　　　　少數股東權益    166  [（600+80+73+77）*20%]

　　借：投資收益             96

　　　　少數股東收益         24

　　　　年初未分配利潤          165

　　　　貸：提取盈余公積           18

　　　　　　應付利潤               90

　　轉作股本的普通股股利  100

　　未分配利潤             77

　　借：年初未分配利潤      44

　　　　貸：盈余公積               44

　　借：提取盈余公積        14.4

　　　　貸：盈余公積               14.4

　　8 、 A股份有限公司（以下簡稱A公司）于2004年1月1日以貨幣資金投資2000萬元，取得B公司60％的股權。有關資料如下： （1）2004年1月1日，B公司的股東權益為3000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1000萬元。B公司于2004年1月1日成立并從當日起執行《股份有限公司會計制度》。根據投資合同的規定，A公司對B公司的投資期限為5年。

　　（2）A公司和B公司的個別會計報表如下：        資產負債表（簡表）

　　2004年12月31日           單位：萬元

　　項目         A公司          B公司

　　資產：

　　流動資產：

　　貨幣資金          3000          2000

　　應收賬款           4000          2000

　　存貨           2700          1800

　　流動資產合計          9700          5800

　　長期投資：

　　長期股權投資          2560

　　長期債權投資                   2050

　　長期投資合計          2560          2050

　　固定資產：

　　固定資產原價          5000          3000

　　減：累計折舊           1000           800

　　固定資產凈值          4000          2200

　　在建工程          3125          1800

　　固定資產合計          7125          4000

　　資產總計         19385         11850

　　負債：

　　流動負債：

　　短期借款          2000          5000

　　應付賬款          1000          2000

　　其他流動負債           500           850

　　流動負債合計          3500          7850

　　長期負債：

　　應付債券          5125

　　負債合計          8625          7850

　　股東權益：

　　股本          6000            2000

　　資本公積          1000          1000

　　盈余公積          1000

　　未分配利潤          2760          1000

　　股東權益合計         10760          4000

　　負債及股東權益合計         19385         11850

　　利潤及利潤分配表（簡表）

　　2004年度             單位：萬元

　　項目          A公司          B公司

　　一、主營業務收入          25000          10000

　　減：主營業務成本          16000           6000

　　二、主營業務利潤           9000           4000

　　減：營業費用           1700           1000

　　管理費用           2300            600

　　財務費用              2000            850

　　三、營業利潤             3000           1550

　　加：投資收益            560             50

　　四、利潤總額           3560           1600

　　減：所得稅            800            600

　　五、凈利潤           2760           1000

　　加：年初未分配利潤

　　六、可供分配的利潤           2760           1000

　　減：提取法定盈余公積

　　七、未分配利潤           2760           1000

　　（3）A公司與B公司2004年度發生的內部交易如下：

　　①B公司出售庫存商品給A公司，售價（不含增值稅）為3000萬元，成本為2000萬元，相關賬款已結清。A公司從B公司購入的上述庫存商品至2004年12月31日尚有50％未出售給集團外部單位。

　　②A公司2004年6月30日以2000萬元的價格出售一臺管理設備給B公司，賬款已結清。該臺管理設備賬面原價為4000萬元，至出售日的累計折舊為2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司采用直線法對這臺管理設備計提折舊，折舊年限為10年，預計凈殘值為零。B公司購入這臺管理設備后，以2000萬元作為固定資產的入賬價值，采用直線法計提折舊，折舊年限為4年，預計凈殘值為零。

　　③A公司2004年7月1日按面值發行兩年期債券5000萬元，其中2000萬元出售給B公司。債券票面年利率為5％，到期一次還本付息。A公司發行債券所籌建的資金用于生產經營活動。

　　④2004年12月31日，A公司按成本與可變現凈值孰低法計提存貨跌價準備。2004年12月31日，A公司存貨的賬面余額為3000萬元，其中1500萬元為向B公司購入庫存商品的未出售部分，其可變現凈值為1200萬元。

　　要求：

　　（1）編制A公司2004年度合并會計報表的相關抵銷分錄。

　　（2）假設A公司向B公司購入的上述庫存商品的剩余部分至2005年12月31日尚未出售給集團外部單位，A公司按成本與可變現凈值計提存貨跌價準備，其可變現凈值為1000萬元。編制A公司2005年度合并會計報表對此項業務的抵銷分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）。

　　（綜合題）[本題4.40分]答案分析是

　　（1）A公司2004年度合并會計報表的相關抵銷分錄

　　①對B公司所有者權益項目的抵銷：

　　借：股本                     2000

　　　　資本公積                 1000

　　　　未分配利潤               1000

　　　　合并價差                  160

　　　　貸：長期股權投資                     2560

　　　　　　少數股東權益                     1600（4000×40％）

　　②對A公司投資收益項目的抵銷：

　　借：投資收益                  600（1000×60％）

　　　　少數股東收益              400

　　　　貸：未分配利潤                    1000

　　③A公司應付債券和B公司長期債權投資的抵銷：

　　借：應付債券                 2050

　　　　貸：長期債權投資                 2050

　　④A公司財務費用和B公司投資收益項目的抵銷：

　　借：投資收益                   50

　　　　貸：財務費用                          50

　　⑤內部商品銷售業務的抵銷：

　　借：主營業務收入                 3000

　　　　貸：主營業務成本                     3000

　　借：主營業務成本                  500

　　　　貸：存貨                              500

　　借：存貨跌價準備                  300

　　　　貸：管理費用                          300

　　⑥內部固定資產交易的處理：

　　借：營業外收入                400

　　　　貸：固定資產原價                      400

　　借：累計折舊                      50

　　　　貸：管理費用                           50

　　（2）A公司2005年度合并會計報表對存貨業務的抵銷：

　　借：年初未分配利潤               500

　　　　貸：主營業務成本                     500

　　借：主營業務成本                500

　　　　貸：存貨                             500

　　借：存貨跌價準備                 300

　　　　貸：年初未分配利潤                    300

　　借：存貨跌價準備                 200

　　　　貸：管理費用                          200