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初級會計職稱《經濟法基礎》第三章知識點：營業稅計稅依據
正保會計網校《經濟法基礎》論壇學習小天地開通啦！此討論區意在與各位考友一同奮戰2011年初級會計職稱《經濟法基礎》科目的考試。在此，將與大家共同探討專業知識、學習方法、狀態調整等等，凡是與考試相關的東東或西西，我們盡可在此商議。同時，在這里也會緊密結合正保會計網校的宗旨——全心全意為各位考友服務，及時為考友提供網校的資源。最終目的只有其一，2011年初級會計職稱《經濟法基礎》考試順利通過。我將與大家攜手并肩，共同奮戰這些時日。
初級會計職稱考試《經濟法基礎》科目
第三章 營業稅法律制度
知識點六、營業稅計稅依據的總結
1.金融業營業額的確定有三種方法：
（1）以收入全額為營業額；
（2）以余額為營業額；
（3）以手續費收入為營業額。
金融業務 | 計稅依據 | 具體解釋 |
| 貸款業務 （全額計稅） | 貸款利息收入 | 包括各種加息、罰息等。 |
| 融資租賃業務（差額計稅） | 以納稅人向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。 | 本期營業額＝（應收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數÷總天數） |
| 金融商品買賣業務（差額計稅） | 外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額 | 賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。 買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，了解股票、債券的特殊規定。 金融企業買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業稅，但不得將一個會計年度內匯總后仍為負差的部分結轉下一會計年度。 |
| 金融經紀業務和其他金融業務 | 手續費全部收入 | 金融企業從事代收業務，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額。 |
2.保險業
保險業務 | 計稅依據 |
| 初保業務 | 向被保險人收取的全部保險費。 |
| 儲金業務 | 儲金的利息——在納稅期內的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。 |
| 無賠償獎勵業務 | 以向投保人實際收取的保費為營業額 |
【例題·單選題】（2009年單選題）下列關于金融業營業稅計稅營業額的確定方法中，符合營業稅法律制度規定的是（ ）。
A.債券買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額
B.融資租賃業務，以向承租者收取的全部價款和價外費用為營業額
C.一般貸款業務，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為營業額
D.金融經紀業務，以金融服務手續費收入減去相關成本后的余額為營業額
「正確答案」A
【例題·單選題】（2008年試題，修改后單選題）某市商業銀行2009年第四季度發生以下經濟業務：（1）取得一般貸款業務利息收入600萬元；支付單位、個人存款利息100萬元；（2）取得轉貸款業務利息收入450萬元，借款利息支出320萬元；（3）取得轉讓公司債券收入1 100萬元，債券的買入價為900萬元；（4）取得金融服務手續費收入15萬元；（5）吸收居民存款500萬元。該銀行第四季度應繳納（ ）營業稅稅額。
A.52.25萬元
B.63.25萬元
C.68.25萬元
D.113.25萬元
「正確答案」B
「正保會計網校答案解析」①貸款業務以利息收入全額為營業額，貸款業務營業額為1 050元；
②債券等金融商品買賣以賣出價減去買入價后的余額為營業額，營業額＝1 100－900＝200（萬元）；
③提供金融服務，以金融服務手續費為營業額，營業額15萬元；
④銀行吸收居民存款，不屬于營業稅的征稅范圍。營業額合計為1 050＋200＋15＝1 265萬元，應納營業稅＝1 265*5%＝63.25萬元。
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