2012年初級會計職稱考試難點解析：長期股權投資核算

　　我們在學習初級會計職稱考試《初級會計實務》課程時，長期股權投資這一節中要注意兩種核算方法，即成本法和權益法，掌握好它們各自賬務處理中的特點，成本法下，投資方的帳面價值一般不變化，帳務處理比較簡單，而權益法的核算則是一個重點，它和成本法不一樣，只要被投資方賬面上有一點兒變化，那么投資方就要做賬務處理，因此這種方法下賬務處理比較復雜，但大家一定要把這種方法的核算掌握好，因為每年考試不管是計算題還是綜合題都會出自這一節。

　　一、采用成本法核算：

　　（1）取得時：

　　借：長期股權投資

　　　　應收股利（包含的已宣告但尚未發放的股利）

　　　　貸：銀行存款 （實際支付款項）

　?。?）持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤：

　　借：應收股利

　　　　貸：投資收益

　?。?）處置時：

　　借：銀行存款

　　　　長期股權投資減值準備（已計提的減值）

　　　　貸：長期股權投資（賬面余額）

　　　　　　應收股利（尚未領取的現金股利）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　二、采用權益法核算：

　　（1）取得時：

　　初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認公允價值份額時

　　借：長期股權投資——成本

　　　　貸：銀行存款 （實際支付款項）

　　初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認公允價值份額時：

　　借：長期股權投資——成本（應享有被投資單位可辨認公允價值份額）

　　　　貸：銀行存款 （實際支付款項）

　　　　　　營業外收入（差額）

　　（2）持有期間：

　　被投資單位實現凈利潤：

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　貸：投資收益

　　　　　　被投資單位發生凈虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調整（以長期股權投資的賬面價值減記至零為限）

　　被投資單位以后宣告發放現金股利或利潤：

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調整/成本

　　被投資單位所有者權益的其他變動：

　　借：長期股權投資——其他權益變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　?。ɑ蜃鱿喾吹姆咒洠?

　?。?）處置時

　　借：銀行存款

　　　　長期股權投資減值準備（計提的減值）

　　　　貸：長期股權投資——成本

　　　　　　　　　　　　——損益調整（或借記）

　　　　　　　　　　　　——其他權益變動（或借記）

　　　　　　應收股利（尚未領取的股利）

　　　　　　投資收益（差額，或借記）

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　（或做相反分錄）

　　【例·多項選擇題】

　　◎2007年1月1日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2000萬元，投資時乙公司可辨認資產公允價值的公允價值為7000萬元。2007年乙公司實現凈利潤500萬元。假定不考慮相關稅費，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為（?。┤f元。

　　A.50

　　B.100

　　C.150

　　D.250

　　正確答案：D

　　答案解析：取得投資時，

　　借：長期股權投資——成本 2100（7000×30%）

　　　　貸：銀行存款　 2000

　　　　　　營業外收入 100

　　當年末甲公司確認投資收益

　　借：長期股權投資－損益調整 　150

　　　　貸：投資收益　　　　　 150（500×30%）

　　所以，影響損益的金額=100+150=250（萬元）。