2012初級會計職稱考試《初級會計實務》備考指導：應收款項減值

　　根據(jù)2012年初級會計職稱《初級會計實務》考試大綱規(guī)定，考生必須掌握應收款項減值的相關內容。正保會計網校小編整理了相關知識點及練習測試供廣大初級會計職稱考生復習。

2012年《初級會計實務》——第一章 資 產　

　　知識點八、應收款項減值

　　（一）應收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應收款項發(fā)生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　（二）計提壞賬準備的賬務處理

　　企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目，核算應收款項的壞賬準備計提、轉銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應當計入資產減值損失。

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　單項選擇題

　　◎A公司2008年12月31日應收甲公司賬款1000萬元，該賬款預計的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，此前已對該賬款計提了15萬元的壞賬準備，則12月31日A公司為該筆應收賬款應計提的壞賬準備為（）萬元。

　　A.1000B.40C.25D.15

　　正確答案：C

正保會計網校答案解析：應計提的壞賬準備=40-15=25（萬元）

　　多項選擇題

　　◎下列各項，會引起期末應收賬款賬面價值發(fā)生變化的有（）。

　　A.收回應收賬款

　　B.收回已轉銷的壞賬

　　C.計提應收賬款壞賬準備

　　D.結轉到期不能收回的應收票據(jù)

　　正確答案：ABCD

　　正保會計網校答案解析：應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-壞賬準備賬面余額

　　A.收回應收賬款

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收賬款

　　應收賬款賬面余額減少，所以此時應收賬款賬面價值減少。

　　B.收回已轉銷的壞賬

　　借：銀行存款

　　　　貸：壞賬準備

　　此時壞賬準備賬面余額增加，所以此時應收賬款賬面價值減少。

　　C.計提應收賬款壞賬準備

　　借：資產減值損失

　　　　貸：壞賬準備

　　此時壞賬準備賬面余額增加，所以應收賬款賬面價值減少。

　　D.結轉到期不能收回的應收票據(jù)

　　借：應收賬款

　　　　貸：應收票據(jù)

　　此時應收賬款賬面余額增加，所以此時應收賬款賬面價值增加。

　　計算題

　　◎甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％。2010年12月1日，甲企業(yè)“應收賬款”科目借方余額為1000萬元，“壞賬準備”科目貸方余額為50萬元，企業(yè)通過對應收款項的信用風險特征進行分析，確定計提壞賬準備的比例為期末應收賬款余額的5％。

　　12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　（1）12月5日，向乙企業(yè)賒銷商品-批，按商品價目表標明的價格計算的金額為2000萬元（不含增值稅），由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10％的商業(yè)折扣。

　　（2）12月9日，一客戶破產，根據(jù)清算程序，有應收賬款80萬元不能收回，確認為壞賬。

　　（3）12月11日，收到乙企業(yè)的貨款1000萬元，存入銀行。

　　（4）12月21日，收到2009年已轉銷為壞賬的應收賬款20萬元，存入銀行。

　　（5）12月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價為200萬元，增值稅稅額為34萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30.假定現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。

　　要求：

　　（1）逐筆編制甲企業(yè)上述業(yè)務的會計分錄。（不需要編制結轉成本的分錄）

　　（2）計算甲企業(yè)本期應計提的壞賬準備并編制會計分錄。

　　（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

　　正確答案：

　　（1）①借：應收賬款2106

　　　　　　　　貸：主營業(yè)務收入1800

　　　　　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）306

　　②借：壞賬準備80

　　　　　貸：應收賬款80

　　③借：銀行存款1000

　　　　　貸：應收賬款1000

　　④借：應收賬款20

　　　　　貸：壞賬準備20

　　借：銀行存款20

　　　　貸：應收賬款20

　　⑤借：應收賬款234

　　　　　貸：主營業(yè)務收入200

　　　　　　　應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34

　　（2）本期應計提壞賬準備=（1000＋2106－80－1000＋234）×5％－（50－80＋20）＝113＋10＝123（萬元）

　　借：資產減值損失123

　　　　貸：壞賬準備123