初級會計職稱考試《初級會計實務》典型例題解析：固定資產

　　1.外購固定資產

　　企業外購的固定資產，應按實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等，作為固定資產的取得成本。

　　注意問題：購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅，不再計入固定資產成本。

　　【例題·單選題】（2011年）某增值稅一般納稅企業自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料50萬元，應負擔的增值稅稅額為8.5萬元；支付建筑工人工資36萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為（）萬元。

　　A.250

　　B.292.5

　　C.286

　　D.328.5

　　正確答案：D

　　答案解析：倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36=328.5（萬元）。

　　點評：本題主要考核“自建固定資產入賬價值”知識點。

　　2.出包工程

　　①預付工程款項

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　②支付工程款、補付的工程款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　　③工程達到預定可使用狀態時，按其成本

　　借：固定資產

　　　　貸：在建工程

　　3.固定資產計提折舊

　　（1）折舊的范圍除以下情況外，企業應當對所有固定資產計提折舊：已提足折舊仍繼續使用的固定資產；單獨計價入賬的土地。

　　在確定計提折舊的范圍時，還應注意以下幾點：

　　一是，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　二是，固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

　　三是，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　四是，處于更新改造過程停止使用的固定資產，不計提折舊。

　　五是，因大修理而停用的固定資產，照計提折舊。

　　【例題·多選題】（2011年）下列各項中，應計提固定資產折舊的有（）。

　　A.經營租入的設備

　　B.融資租入的辦公樓

　　C.已投入使用但未辦理竣工決算的廠房

　　D.已達到預定可使用狀態但未投產的生產線

　　正確答案：BCD

　　答案解析：企業應當對所有的固定資產計提折舊，但是已經提足折舊的仍然繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。企業對經營租入的設備不具有所有權，因此不對其計提折舊。

　　點評：本題主要考核固定資產折舊的內容。

　　（2）固定資產的折舊方法

　　企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。

　　①年限平均法

　　年限平均法的計算公式如下：

　　年折舊率=×100%

　　年折舊額=固定資產原價×年折舊率

　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）/預計使用年限

　　②工作量法

　　工作量法的基本計算公式如下：

　　單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）/預計總工作量

　　某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　　③雙倍余額遞減法

　　雙倍余額遞減法的計算公式如下：

　　年折舊率=2/預計使用年限×l00%

　　年折舊額=每年初固定資產賬面凈值×年折舊率

　　采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　④年數總和法

　　年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%

　　年折舊額=（固定資產原價－預計凈殘值）×年折舊率

　　【例題·單選題】（2011年）2009年12月31日，甲公司購入一臺設備并投入使用，其成本為25萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值1萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。假定不考慮其他因素，2010年度該設備應計提的折舊為（）萬元。

　　A.4.8

　　B.8

　　C.9.6

　　D.10

　　正確答案：D

　　答案解析：2010年該設備應計提的折舊為25×2/5=10（萬元）。

　　點評：本題主要考核“固定資產折舊”知識點。

　　【例題·計算題】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2010年發生固定資產業務如下：

　　（1）1月20日，企業管理部門購入一臺不需安裝的A設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為640萬元，增值稅為108.8萬元，另發生保險費等相關費用8萬元，款項均以銀行存款支付。預計使用10年，凈殘值為35萬元，決定采用雙倍余額遞減法計提折舊。

　　正確答案：

　　借：固定資產　（640+8）648

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　108.8

　　　　貸：銀行存款　756.8

　　2010年A設備的折舊額＝648×2/10×11/12＝118.8（萬元）

　　借：管理費用　118.8

　　　　貸：累計折舊　118.8

　　（2）7月15日，企業生產車間購入一臺需要安裝的B設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為700萬元，增值稅為119萬元，另發生保險費10萬元，款項均以銀行存款支付。8月19日，將B設備投入安裝，以銀行存款支付安裝費3萬元。B設備于8月25日達到預定使用狀態，并投入使用。B設備采用工作量法計提折舊，預計凈殘值為35.65萬元，預計總工時為5萬小時。9月，B設備實際使用工時為720小時。

　　正確答案：

　　借：在建工程　（700+10）710

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　119

　　　　貸：銀行存款　829

　　借：在建工程　3

　　　　貸：銀行存款　3

　　借：固定資產　713

　　　　貸：在建工程　713

　　借：制造費用　9.75

　　　　貸：累計折舊　9.75

　　（713－35.65）/5×（720/10000）＝9.75（萬元）

　　（3）固定資產折舊的會計分錄

　　借：制造費用【生產車間計提折舊】

　　　　管理費用【企業管理部門、未使用的固定資產計提折舊】

　　　　銷售費用【企業專設銷售部門計提折舊】

　　　　其他業務成本【企業出租固定資產計提折舊】

　　　　研發支出【企業研發無形資產時使用固定資產計提折舊】

　　　　在建工程【自行建造固定資產中使用固定資產計提折舊】

　　　　貸：累計折舊

　　4.固定資產的后續支出

　　（1）資本化的后續支出

　　企業在發生可資本化的固定資產后續支出時，計入固定資產賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。

　　【例題·計算題】A企業2006年12月購入一項固定資產，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零，2009年12月該企業對該項固定資產的某一主要部件進行更換，被更換的部件的原價為300萬元。2010年1月發生支出合計400萬元，均為領用工程物資，符合固定資產確認條件，2010年2月初達到預定可使用狀態投入使用。

　　正確答案：

　　①計算對該項固定資產進行更換后的原價

　　對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420（萬元）

　　加上：發生的后續支出：400萬元

　　減去：被更換部件的賬面價值：300-300/10×3=210（萬元）

　　對該項固定資產進行更換后的原價＝420+400-210=610（萬元）

　　②2009年12月將賬面價值轉入在建工程

　　借：在建工程　420

　　　　累計折舊　600/10×3=180

　　　　貸：固定資產600

　　③轉銷舊固定資產的賬面價值

　　賬面價值為：300-300/10×3=210

　　借：營業外支出　210

　　　　貸：在建工程　210

　　④2010年1月發生支出合計400萬元

　　借：在建工程　400

　　　　貸：工程物資　400

　　⑤達到預定可使用狀態投入使用

　　借：固定資產　420+400-210=610

　　　　貸：在建工程　610

　　（2）費用化的后續支出

　　在發生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　　5.固定資產的處置

　　包括固定資產的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處置固定資產應通過“固定資產清理”科目核算。

　　6.固定資產的清查

　　企業應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查。

　　（1）固定資產盤盈

　　企業應按上述規定確定的入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　（2）固定資產盤虧

　　按管理權限報經批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應收款”科目，按應計入營業外支出的金額，借記“營業外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢”科目。

　　7.固定資產減值

　　借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。