初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》知識預習：營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2013/01/05 13:59:10　字體：大小

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初級會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》第三章營業(yè)稅法律制度

　　知識點八、營業(yè)稅計稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　（一）交通運輸業(yè)

　　一般情況下：全額計稅

　　差額計稅：

1.納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的	以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額
2.運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或者貨物	以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額
2010年政策已經(jīng)發(fā)生變化——財稅[2010]8號，國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅

　　（二）建筑業(yè)

　　一般情況下：全額計稅

建筑勞務(wù)	計稅依據(jù)的規(guī)定
分包工程（差額計稅）	納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。
建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）	營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
裝飾勞務(wù)	按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）確認營業(yè)額。
自建行為	自建自用房屋的行為：不納稅；
自建行為	自建房屋后銷售（不包括個人自建自用住房銷售）　　（1）自建行為：按“建筑業(yè)”繳納營業(yè)稅；　　（2）銷售行為：按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。
建筑安裝工程	通信線路工程和輸送管道工程所使用的設(shè)備價值不包括在工程的營業(yè)額中。
建筑安裝工程	其他建筑安裝工程的營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值

　　（三）金融保險業(yè)

　　1.金融業(yè)營業(yè)額的確定有三種方法：（1）以收入全額為營業(yè)額；（2）以余額為營業(yè)額；（3）以手續(xù)費收入為營業(yè)額。

金融業(yè)務(wù)	計稅依據(jù)	具體解釋
貸款業(yè)務(wù)（全額計稅）	貸款利息收入	包括各種加息、罰息等。
融資租賃業(yè)務(wù)（差額計稅）	以納稅人向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。	本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用－實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）　　實際成本＝貨物購入原價＋關(guān)稅＋增值稅＋消費稅＋運雜費＋安裝費＋保險費＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息
金融商品買賣業(yè)務(wù)（差額計稅）	外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額	賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金。　　買入價是指購進原價，不包括購進過程中支付的各種費用和稅金，了解股票、債券的特殊規(guī)定——以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。　　金融企業(yè)買賣金融商品（包括股票、債券、外匯及其他金融商品），可在同一會計年度末，將不同納稅期出現(xiàn)的正差和負差按同一會計年度匯總的方式計算并繳納營業(yè)稅，但不得將一個會計年度內(nèi)匯總后仍為負差的部分結(jié)轉(zhuǎn)下一會計年度。
金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)	手續(xù)費全部收入	金融企業(yè)從事代收業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

　　2.保險業(yè)

保險業(yè)務(wù)	計稅依據(jù)
初保業(yè)務(wù)	向被保險人收取的全部保險費。
儲金業(yè)務(wù)	儲金的利息——在納稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀行公布的l年期存款的月利率。
無賠償獎勵業(yè)務(wù)	以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額

　　（四）郵電通信業(yè)

　　一般情況下：全額計稅

　　差額計稅：

（1）電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)	由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅；對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅
（2）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的	以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。
（3）電信單位銷售的各種有價電話卡	以按面值確認的收入減去當期財務(wù)會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額

　　（五）文化體育業(yè)

　　一般情況下：全額計稅

　　差額計稅：單位或個人進行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。

　　廣播電視有線數(shù)字付費頻道業(yè)務(wù)應(yīng)由直接向用戶收取數(shù)字付費頻道收視費的單位，按其向用戶收取的收視費全額，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。對各合作單位分得的收視費收入，不再征收營業(yè)稅。

　　（六）娛樂業(yè)

　　經(jīng)營娛樂業(yè)收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。

　　（七）服務(wù)業(yè)

　　1.納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

　　（1）服務(wù)性單位從事餐飲中介服務(wù)的營業(yè)額為向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費，不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。

　　（2）福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征收營業(yè)稅。對福利彩票機構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　　（3）外事服務(wù)單位提供人力資源服務(wù)的，按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為從委托方取得的全部收入減除代委托方支付給聘用人員的工資及福利費和繳納的社會統(tǒng)籌、住房公積金后的余額。

　　（4）納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除查驗費、打單費等國家稅務(wù)總局規(guī)定的費用項目金額后的余額為營業(yè)額。

　　（5）納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

　　2.旅店業(yè)：全額計稅

　　3.飲食業(yè)：全額計稅

　　4.旅游業(yè)：差額計稅

　　（1）以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　（2）旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。

　　（3）單位和個人在旅游景區(qū)兼有不同稅目應(yīng)稅行為并采取"一票制"收費方式的，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額；未分別核算或核算不清的，從高適用稅率。

　　5.廣告業(yè)：一般情況下全額計稅。

　　從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

　　6.租賃業(yè)：租金收入全額計稅，不得扣除任何費用。

　　7.倉儲業(yè)：全額計稅

　　差額計稅：試點物流企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額。

　　8.其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)額為發(fā)生其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)時，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。

　　熟悉勞務(wù)公司、物業(yè)管理單位、勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包差額計稅的規(guī)定，熟悉消費者持卡消費如何計稅的規(guī)定。

（1）勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力	凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額
（2）從事物業(yè)管理的單位	以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額
（3）對勘察設(shè)計單位將承擔的勘察設(shè)計勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的	以其取得的勘察設(shè)計總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計單位或個人的勘察設(shè)計費后的余額為營業(yè)額
（4）消費者持服務(wù)單位銷售或贈與的固定面值消費卡進行消費	應(yīng)確認為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該服務(wù)單位應(yīng)征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為消費者持卡消費時，服務(wù)單位所沖減的有價消費卡面值額

　　（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　一般情況下：全額計稅。

　　差額計稅：納稅人轉(zhuǎn)讓購置或抵債所得的土地使用權(quán)

（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)	以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額
（2）納稅人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)	以全部收入減去抵債時該項土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額

　　（九）銷售不動產(chǎn)

　　一般情況下：全額計稅。

　　差額計稅：納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置或抵債所得的不動產(chǎn)

（1）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)	以全部收入減去不動產(chǎn)的購置原價后的余額為營業(yè)額
（2）納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)	以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)作價后的余額為營業(yè)額

　　（十）營業(yè)額扣除有關(guān)項目的合法有效憑據(jù)