《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)點(diǎn)總結(jié)七

　　（四）母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表的反映

　　1.母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映

　　（1）增加子公司

　　①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；

　　②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　（2）處置子公司

　　母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。

　　2.母公司報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤表的反映

　　（1）增加子公司

　　①因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表；

　　②因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

　　（2）處置子公司

　　母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。

　　【試題解析·計(jì)算分析題】（2008年）京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　（1）1月1日，京雁公司以3200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬元；所有者權(quán)益為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　（2）6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬元；2007年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬元。

　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

　　（5）4月12日，甲公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報(bào)的凈利潤為400萬元。

　　要求：

　　（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）。

　　【答案】

　　（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

　　借：長期股權(quán)投資 240（400×60%）

　　貸：投資收益 240

　　（注：原制度下分得的現(xiàn)金股利是沖減投資成本，所以調(diào)整時(shí)未扣除分派的現(xiàn)金股利）

　　（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄

　　①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 300

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 200（500－300）

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20（200/5×6/12）

　　貸：管理費(fèi)用 20

　　②存貨業(yè)務(wù)抵銷

　　借：營業(yè)收入 2 000

　　貸：營業(yè)成本 2 000

　　借：營業(yè)成本 160

　　貸：存貨 160

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160

　　貨：資產(chǎn)減值損失 160

　　③債權(quán)債務(wù)抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 2 340

　　貸：應(yīng)收賬款 2 340

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20

　　④投資業(yè)務(wù)抵銷：

　　借：股本 2 000

　　資本公積 1 900

　　盈余公積 640（600+400×10%）

　　未分配利潤——年末 560（500 400-400×10%-300）

　　商譽(yù) 200（3200－5 000×60%）

　　貸：長期股權(quán)投資 3 260 （3200-300×60% 400×60%）

　　少數(shù)股東權(quán)益 2 040 [（2 000＋1 900＋640＋560）×40%]

　　借：投資收益 240（400×60%）

　　少數(shù)股東損益 160（400×40%）

　　未分配利潤——年初 500

　　貸：提取盈余公積 40（400×10%）

　　對(duì)所有者（或股東）的分配 300

　　未分配利潤——年末 560

　　【試題解析·綜合題】（2009年）甲股份有限公司為上市公司（以下簡稱甲公司），2007年度和2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　（1）2007年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

　　①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元，自非關(guān)聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，所有者權(quán)益總額為1 000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計(jì)100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對(duì)外售出，但甲公司仍未收到該貨款，為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。

　　③2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元；甲公司已于當(dāng)日支付貨款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當(dāng)月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對(duì)外銷售，形成期末存貨。

　　⑤2007年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計(jì)提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　（2）2008年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料

　　①2008年1月1日，甲公司取得非關(guān)聯(lián)方丙公司30%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司銷售A商品的全部貨款

　　③2008年4月，甲公司將結(jié)存的上年度自乙公司購入的D商品全部對(duì)外售出。

　　④2008年11月，甲公司自丙公司購入E商品，作為存貨待售。丙公司售出該批E商品的不含增值稅貨款為300萬元，成本為200萬元。至2008年12月31日，甲公司尚未對(duì)外售出該批E商品

　　⑤2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，年末計(jì)提盈余公積為30萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　（3）其他相關(guān)資料

　　①甲公司、乙公司與丙公司的會(huì)計(jì)年度和采用的會(huì)計(jì)政策相同。

　　②不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)；除應(yīng)收賬款以外，其他資產(chǎn)均未發(fā)生減值。

　　③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。

　　要求：

　　（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　　（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　　（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　　（答案中的金額單位用萬元表示）

　　【答案】

　　（1）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 120（150×80%）

　　貸：投資收益 120

　　（2）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　　①對(duì)長期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本 800

　　資本公積 100

　　盈余公積 35（20＋15）

　　未分配利潤——年末 215（80＋150－15）

　　商譽(yù) 200（1 000－1 000×80%）

　　貸：長期股權(quán)投資 1 120（1 000＋120）

　　少數(shù)股東權(quán)益 230（1 150×20%）

　　②對(duì)投資收益抵銷

　　借：投資收益 120（150×80%）

　　少數(shù)股東損益 30 （150×20%）

　　未分配利潤——年初 80

　　貸：提取盈余公積 15

　　未分配利潤——年末 215

　　③對(duì)A商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 100

　　貸：營業(yè)成本 100

　　對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備抵銷

　　借：應(yīng)付賬款 100

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　④購入B商品作為固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：營業(yè)收入 150

　　貸：營業(yè)成本 100

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5（50/5/2）

　　貸：管理費(fèi)用 5

　　借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 150

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 150

　　⑤對(duì)D商品交易的抵銷

　　借：營業(yè)收入 50

　　貸：營業(yè)成本 50

　　借：營業(yè)成本 16〔（50－30）×80%〕

　　貸：存貨 16

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 50

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 50

　　（3）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 360

　　貸：未分配利潤——年初 120（150×80%）

　　投資收益 240（300×80%）

　　（4）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。

　　①對(duì)長期股權(quán)投資抵銷

　　借：股本 800

　　資本公積 100

　　盈余公積 65（35＋30）

　　未分配利潤——年末 485（215＋300－30）

　　商譽(yù) 200（1 000－1 000×80%）

　　貸：長期股權(quán)投資 1 360（1 000＋120＋240）

　　少數(shù)股東權(quán)益 290（1 450×20%）

　　②對(duì)投資收益抵銷

　　借：投資收益 240（300×80%）

　　少數(shù)股東損益 60（300×20%）

　　未分配利潤——年初 215

　　貸：提取盈余公積 30

　　未分配利潤——年末 485

　　③對(duì)A商品交易對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備抵銷

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10

　　貸：未分配利潤——年初 10

　　借：資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10

　　借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 100

　　貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100

　　④對(duì)B商品購入作為固定資產(chǎn)交易抵銷

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 50

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15

　　貸：未分配利潤——年初 5（50/5/2）

　　管理費(fèi)用 10（50/5）

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 5

　　貸：未分配利潤——年初 5（50/5/2）

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 10

　　貸：管理費(fèi)用 10（50/5）

　　⑤對(duì)D商品交易抵銷

　　借：未分配利潤——年初 16〔（50－30）×80%〕

　　貸：營業(yè)成本 16

　　（5）編制甲公司2008年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)甲、丙公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄。

　　借：長期股權(quán)投資 30〔（300－200）×30%〕

　　貸：存貨 30

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