《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章財(cái)務(wù)報(bào)告知識(shí)點(diǎn)總結(jié)六

　　4.內(nèi)部購(gòu)入固定資產(chǎn)交易的抵銷

　　（1）售出方是固定資產(chǎn)，購(gòu)買方也作為固定資產(chǎn)使用

　　（交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ）

　　①抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)或虧損

　　借：營(yíng)業(yè)外收入（變賣收入大于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額）

　　貸：固定資產(chǎn)――原價(jià)

　　或：

　　借：固定資產(chǎn)――原價(jià)

　　貸：營(yíng)業(yè)外支出（變賣收入小于固定資產(chǎn)價(jià)值的金額）

　　②抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊或少提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 （內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的數(shù)額）

　　貸：管理費(fèi)用等

　　③調(diào)整抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅影響

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) [（抵銷原價(jià)中的毛利－抵銷多提的折舊）×稅率）]

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　（2）售出方是存貨，購(gòu)買方作為固定資產(chǎn)使用

　　（交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理 ）

　　①抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷售企業(yè)的售價(jià)）

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 （內(nèi)部銷售企業(yè)的成本）

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) （原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額）

　　②抵銷本期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)多提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　③調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) [（抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額－抵銷的多提的折舊額）×稅率]

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　【例題·計(jì)算分析題】 甲公司2009年1月1日出售一產(chǎn)品給其子公司A公司，售價(jià)（不含增值稅）100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元，A公司購(gòu)入后作為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)使用，雙方款項(xiàng)已結(jié)清。固定資產(chǎn)于當(dāng)日交付管理部門使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。A公司采用直線法計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定該固定資產(chǎn)交付使用當(dāng)月就開(kāi)始計(jì)提折舊。

　　要求：

　　編制甲公司2009年合并抵銷分錄。

　　【答案】

　　（1）內(nèi)部購(gòu)入固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理

　　①抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 800 000

　　固定資產(chǎn)——原價(jià) 200 000

　　②抵銷本期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)原價(jià)計(jì)提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 50 000

　　貸：管理費(fèi)用 50 000 （200 000÷4）

　　③調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 37 500 （200 000－50 000）×25%

　　貸：所得稅費(fèi)用 37 500

　　（2）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理

　　①抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)

　　②抵銷以前期間根據(jù)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)多計(jì)提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　③抵銷本期根據(jù)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的固定資產(chǎn)原價(jià)又多提的折舊

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　貸：管理費(fèi)用

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （抵銷的原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利－抵銷至本期累計(jì)多提的折舊）×稅率

　　所得稅費(fèi)用 （抵銷的當(dāng)期多提的折舊×稅率）

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初（抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利－抵銷至上期累計(jì)多提的折舊）×稅率

　　接例10：2010年（第二年）應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

　　①抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200 000

　　②抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 50 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 50 000

　　③抵銷本期多提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 50 000

　　貸：管理費(fèi)用 50 000

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 000 [（200 000－100 000）×25%]

　　所得稅費(fèi)用 12 500（50 000×25%）

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 37 500 [（200 000－50 000）×25%]

　　2011年（第三年）應(yīng)編制的抵銷分錄如下：

　　①抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 200 000

　　②抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 100 000

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 100 000

　　③抵銷本期多提的折舊：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 50 000

　　貸：管理費(fèi)用 50 000

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12 500 [（200 000－150 000）×25%]

　　所得稅費(fèi)用 12 500

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 25 000 [（200 000－100 000）×25%]

　　（3）內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)期間的抵銷處理

　　固定資產(chǎn)清理時(shí)可能出現(xiàn)三種情況：

　　①期滿清理

　　②超期清理

　　③提前清理

　　編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行抵銷處理。

　　①內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)使用期限屆滿進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理

　　在這種情況下，只要將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 （內(nèi)部交易固定資產(chǎn)清理當(dāng)期多計(jì)提的折舊額）

　　貸：管理費(fèi)用

　　接上例，A公司在2012年（第四年）12月該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理，該固定資產(chǎn)清理當(dāng)期多計(jì)提折舊50 000元（200 000÷4）。編制的抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 50 000

　　貸：管理費(fèi)用 50 000

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的所得稅影響：

　　借：所得稅費(fèi)用 12 500

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 12 500 （500 000×25%）

　　②內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)超期使用進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理

　　在固定資產(chǎn)超期使用后進(jìn)行清理時(shí)，當(dāng)期不需要進(jìn)行抵銷處理。

　　③內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)提前清理時(shí)的抵銷處理

　　a.抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　b.抵銷以前年度多提的折舊：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　c.抵銷當(dāng)期多提的折舊：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：管理費(fèi)用

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的所得稅影響：

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初（抵銷原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售毛利－抵銷至上期累計(jì)多提的折舊）×稅率

　　（注意：如果固定資產(chǎn)清理結(jié)果是損失并計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，則上述“營(yíng)業(yè)外收入”應(yīng)改為“營(yíng)業(yè)外支出”）

　　5.無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷

　　（1）內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的抵銷處理

　　① 抵銷內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入及無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)

　　② 抵銷當(dāng)期根據(jù)包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值多攤銷的金額

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷

　　貸：管理費(fèi)用

　　③ 調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：所得稅費(fèi)用 [（抵銷無(wú)形資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額－抵銷的多攤銷額）×稅率]

　　（2）內(nèi)部交易的無(wú)形資產(chǎn)使用會(huì)計(jì)期間的抵銷處理

　　① 抵銷無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)收益

　　借：未分配利潤(rùn)——年初

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原價(jià)

　　② 抵銷以前會(huì)計(jì)期間多攤銷的金額

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初

　　③ 抵銷本期多攤銷的無(wú)形資產(chǎn)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷

　　貸：管理費(fèi)用

　　同時(shí)，調(diào)整因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) （抵銷的無(wú)形資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)毛利－抵銷至本期累計(jì)多提的攤銷額）×稅率

　　所得稅費(fèi)用 （抵銷的當(dāng)期多提的攤銷額×稅率）

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初（抵銷無(wú)形資產(chǎn)成本中包含的未實(shí)現(xiàn)毛利－抵銷至上期累計(jì)多提的攤銷額）×稅率

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