2012年會計職稱《中級會計實務》預習：非貨幣性資產交換確認

　　2012年中級會計職稱考試備考已經開始，為了幫助廣大考生做好充分備考，小編整理了相關資料供大家參考，祝大家學習愉快！

中級會計職稱考試《中級會計實務》預習
第七章 非貨幣性資產交換
第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量

　　一、非貨幣性資產交換具有商業實質的判斷

　　認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：

　　1.換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同。

　　2.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

　　二、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：

　　1.換入資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。

　　2.換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值。

　　3.換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比市場交易，采用估值技術確定公允價值。要求采用該估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。

　　【例題·單選題】甲公司用一項賬面余額為500 000元，累計攤銷為200 000元，公允價值為250 000元的無形資產，與丙公司交換一臺賬面原始價值為400 000元，累計折舊為180 000元，公允價值為240 000元的設備。甲公司發生相關稅費15 000元，收到丙公司支付的補價10 000元。在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲企業換入該項設備的入賬價值為（　）元。

　　A.240 000    B.250 000    C.255 000    D.305 000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】根據準則規定，在非貨幣性資產交換具有商業實質，且換入資產的公允價值能夠可靠計量的情況下，甲公司換入設備的成本＝換出資產的公允價值250 000－收到的補價10 000＋支付的相關稅費15 000＝255 000（元），或：＝換入資產的公允價值240 000＋支付的相關稅費15 000＝255 000（元）。

　　【例題·計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年4月2日，甲公司以一項長期股權投資（持有的A公司股票）與乙公司交換生產設備一臺，甲公司的長期股權投資賬面余額為250萬元，計提減值準備30萬元，公允價值為190萬元；乙公司生產設備的原價為300萬元，累計折舊120萬元，公允價值為200萬元，甲公司以銀行存款支付給乙公司補價44萬元，同時支付相關費用6萬元；乙公司支付設備清理費用4萬元。假設非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量，企業處置固定資產應交納增值稅。

　　要求：

　　編制甲公司和乙公司有關非貨幣性資產交換的會計分錄。

　　【正確答案】

　　（1）甲公司支付補價44萬元占換出資產公允價值190萬元與支付補價44萬元之和的比例為18.8%，小于25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　換入設備的入賬價值總額＝190＋44＋6－34（可以抵扣的進項稅額）＝206（萬元）

　　甲公司應確認的損益＝190－（250－30）＝30（萬元）

　　甲公司編制的有關會計分錄：

　　借：固定資產――生產設備2 060 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　340 000

　　長期股權投資減值準備300 000

　　投資收益300 000

　　貸：長期股權投資2 500 000

　　銀行存款500 000

　　（2）乙公司有關會計處理如下：

　　換入長期投權投資的入賬價值總額＝200＋34－44＝190（萬元）

　　乙公司應確認的損益＝200－（300－120）－4＝16（萬元）

　　①借：累計折舊　1 200 000

　　固定資產清理　1 800 000

　　貸：固定資產　3 000 000

　　②借：固定資產清理　40 000

　　貸：銀行存款　40 000

　　③借：長期股權投資——A公司 1 900 000

　　銀行存款　440 000

　　貸：固定資產清理　1 840 000

　　營業外收入160 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340 000