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2012會計職稱考試《中級財務管理》復習：研發的稅務管理
2012年會計職稱考試《中級財務管理》——第七章稅務管理
知識點、研發的稅務管理
一、研發稅務管理的主要內容
我國企業所得稅法規定，開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，可以在計算應納稅所得額時加計扣除。具體辦法為：企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的計入當期損益，在按照規定據實扣除的基礎上，再按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。同時根據國稅函[2009]98號文件，對于企業由于技術開發費加計扣除部分形成企業年度虧損部分作為納稅調減項目處理。
二、研發稅收籌劃
【例】某企業按規定可享受技術開發費加計扣除的優惠政策。2008年，企業根據產品的市場需求，擬開發出一系列新產品，產品開發計劃兩年，科研部門提出技術開發費預算需600萬元，據預測，在不考慮技術開發費的前提下，企業第一年可實現利潤300萬元，企業第二年可實現利潤900萬元。假定企業所得稅稅率為25%且無其他納稅調整事項，預算安排不影響企業正常的生產進度。
方案1：第一年預算300萬元，第二年預算為360萬元。
方案2：第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。
根據上述資料，分析如下：
方案1：第一年發生的技術開發費300萬元，加上可加計扣除50%即150萬元，則可稅前扣除額450萬元。
應納稅所得額 = 300－(300＋150) = -150 < 0
所以該年度不交企業所得稅，虧損留至下一年度彌補。
第二年發生的技術開發費360萬元，加上可加計扣除的50%即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。
應納稅所得額 = 900－(360＋180)－150 = 210(萬元)
應交所得稅 = 210×25% = 52.5(萬元)
方案2：第一年發生的技術開發費180萬元，加上可加計扣除的50%即90萬元，則可稅前扣除額270萬元。
應納稅所得額 = 300－(180＋90) = 30(萬元)
應交所得稅 = 30×25% = 7.5(萬元)
第二年發生的技術開發費480萬元，加上可加計扣除的50%即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。
應納稅所得額 = 900－(480＋240) = 180(萬元)
應交所得稅 = 180×25% = 45(萬元)
由上例可以看出，盡管企業技術開發費享受加計扣除優惠總額相同，但由于發生時間不同，造成企業每一年度應交所得稅額不同。
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