《中級會計實務》疑難問題解答：確認遞延所得稅的影響

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2012/08/22 11:42:04　字體：大小

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　　【疑難問題解答】

　　抵銷母子公司內部交易時，如何處理其遞延所得稅影響？

　　解答：可以按照如下思路來處理：把合并報表看成一個普通的報表，分析比較報表上的資產、負債的賬面價值與計稅基礎，對暫時性差異確認遞延所得稅。題目通常涉及的就是存貨項目，對于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完（遞延所得稅的相關分錄除外），然后直接看這些抵銷分錄，如果出現借記存貨（不用管后面的明細是多少），它使合并報表上存貨的賬面價值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，只要看一下這些抵銷分錄使存貨賬面價值變化減少了多少，這就是應確認的可抵扣暫時性差異，因為無論怎樣做抵銷分錄，存貨的計稅基礎是不變的，所以“存貨”這個資產項目賬面價值減少多少，就產生了多少可抵扣暫時性差異，再乘以稅率，就能算出遞延所得稅資產；

　　在連續編制的情況下，上面的思路算出的實際上遞延所得稅資產的期末余額（相當于應有余額），然后看上期的遞延所得稅資產期末余額是多少（上期確認的遞延所得資產會照抄下來，相當于已有余額），所以應該用應有余額減已有余額，即得到本期應確認或轉回的金額是多少。

　　對于內部交易其他資產（如固定資產、無形資產），也是一樣的，只要看抵銷分錄使“固定資產”項目、“無形資產”項目的賬面價值變動了多少就可以了。

　　這種思路下，只要抵銷分錄做對了，遞延所得稅資產的金額就一目了然了。

　　【歷年試題剖析】

　　企業在報告期出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，正確的有（）。（會計實務-多選題-2009年）

　　A.不調整合并資產負債表的年初數

　　B.應將被出售子公司年初至出售日的現金流量納入合并現金流量表

　　C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表

　　D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益

　　答案：ABC

　　解析：選項D，應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤記入合并利潤表中的相關項目（即凈利潤項目），而不是投資收益。不需要做會計分錄。也就是說子公司當期被出售了，要將子公司年初至出售日的凈利潤計入合并凈利潤項目。

　　【每日一練】

　　2009年7月，甲公司（子公司）將本公司的某項專利權以80萬元的價格轉讓給乙公司（母公司），該專利權在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限5年。所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。假定該無形資產的攤銷方法、攤銷年限和預計凈殘值均與稅法規定一致。則編制2009年合并財務報表時，不正確的抵消分錄是（）。（單選題）

　　A.借：營業收入 80

　　　　　貸：營業成本 60

　　　　　　　固定資產——原價 20

　　B.借：營業外收入 50

　　　　　貸：無形資產——原價 50

　　C.借：無形資產——累計攤銷 5

　　　　　貸：管理費用 5

　　D.借：遞延所得稅資產 11.25

　　　　　貸：所得稅費用 11.25 [（50－5）×25%]

　　答案：A

　　解析：選項A，內部交易的專利權屬于無形資產。