會計職稱考試《中級會計實務》疑難問題解答：所得稅和遞延所得稅

　　【疑難問題解答】

　　當期所得稅和遞延所得稅應采用何時的所得稅稅率計量？（會計實務）

　　解答：當期所得稅計量時都是采用當期的所得稅稅率。遞延所得稅都是采用相關暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。

　　例如：假設2007年形成的暫時性差異將在以后年度轉回，所得稅稅率是33%，

　　（1）能合理預期所得稅率將在以后年度變成25%，那么計算確認2007年當期所得稅時使用的稅率是33%，計算遞延所得稅時采用轉回期間25%的所得稅稅率；

　　（2）不能合理預期所得稅率將在以后年度變成25%，那么計算確認2007年當期所得稅時使用的稅率是33%，計算遞延所得稅時還是采用當年所得稅稅率33%。

　　【考點精講】

　　幾種常見資產、負債涉及所得稅時應注意的問題（會計實務）

　　①預計負債

　　對于預計負債，應辨別清楚，按照稅法規定相關費用實際發生時可否稅前扣除（題目條件一般會明確告知，做題是注意看清條件）。

　　如果稅法規定相關費用實際發生時可稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎為0，因而產生了暫時性差異。比如企業因違反經濟合同引起未決訴訟而確認的預計負債。

　　如果稅法規定相關費用實際發生時不可稅前扣除，則該預計負債的計稅基礎等于其賬面價值，不產生暫時性差異。比如，題目條件告知企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許稅前扣除，此時企業因該事項確認的預計負債，不會產生暫時性差異。

　　②可供出售金融資產

　　企業持有的可供出售金融資產，考慮其賬面價值時，應注意其公允價值的變動、減值損失的計提、利息調整的攤銷等；考慮其計稅基礎時，如果是債務工具，要注意利息調整攤銷會引起計稅基礎發生變動。

　　同時還應注意，因可供出售金融資產引起的遞延所得稅發生額，其對應科目為資本公積，不計入所得稅費用，不影響當期利潤表。

　　③投資性房地產

　　企業持有的采用公允價值模式計量的投資性房地產，會計上不計提折舊，期末要根據公允價值的變動調整其賬面價值；稅法上需要按照稅法規定對該房地產計提折舊。

　　因此在確定采用公允價值計量的投資性房地產的賬面價值時，應重點注意期末公允價值的變動。確定其計稅基礎時，要注意考慮折舊的計提。

　　【歷年試題剖析】

　　下列各項資產和負債中，因賬面價值與計稅基礎不一致形成暫時性差異的有（　　）。（會計實務-多選題-2009年）

　　A.使用壽命不確定的無形資產

　　B.已計提減值準備的固定資產

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產

　　D.因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金

　　答案：ABC

　　解析：選項A，使用壽命不確定的無形資產會計上不攤銷，但稅法規定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B，企業計提的資產減值準備在發生實質性損失之前稅法不承認，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C，交易性金融資產持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異；選項D，因違反稅法規定應繳納但尚未繳納的滯納金是企業的負債，稅法不允許扣除，是非暫時性差異。

　　【每日一練】

　　1.某企業2010年8月1日購入一項交易性金融資產，取得成本為5000 萬元，2010年12月31日公允價值為5500 萬元。則2010年產生的暫時性差異為（　　）。（會計實務-單選題）

　　A.應納稅暫時性差異500萬元

　　B.可抵扣暫時性差異500萬元

　　C.應納稅暫時性差異5500 萬元

　　D.可抵扣暫時性差異5000萬元

　　答案：A

　　解析：資產的賬面價值5500萬元＞計稅基礎5000萬元，其差額為500 萬元，即為應納稅暫時性差異。