中級職稱《財務管理》考點解析：成本費用管理--成本性態分析

2012會計職稱考試《中級財務管理》 第六章 收益與分配管理

　　知識點六、成本費用管理--成本性態分析

　　成本性態，又稱成本習性，是指成本的變動與業務量（產量或銷售量）之間的依存關系。

　　按照成本性態，通常可以把成本區分為固定成本、變動成本和混合成本。

　　（一）固定成本

　　1.固定成本的基本特征

　　固定成本是指其總額在一定時期及一定產量范圍內，不直接受業務量變動的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費用、房屋租金、行政管理人員工資、財產保險費、廣告費、職工培訓費、辦公費、產品研究開發費用等。

　　基本特征：固定成本總額不因業務量的變動而變動，但單位固定成本（單位業務量負擔的固定成本）會與業務量的增減呈反向變動。固定成本習性模型如圖6－1所示。

　　2.固定成本的分類

　　固定成本按其支出額是否可以在一定期間內改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　（二）變動成本

　　1.變動成本的基本特征

　　變動成本是指在特定的業務量范圍內，其總額會隨業務量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工，按銷售量支付的推銷員傭金、裝運費、包裝費，以及按產量計提的固定設備折舊等。

　　基本特征：變動成本總額因業務量的變動而成正比例變動，但單位變動成本（單位業務量負擔的變動成本）不變。變動成本習性模型如圖6－2所示：

　　2.變動成本的分類

　　變動成本也可以區分為兩大類：技術變動成本和酌量性變動成本。

　　■ 技術變動成本是指與產量有明確的技術或實物關系的變動成本。如生產一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干輪胎等，這種成本只要生產就必然會發生，若不生產，其技術變動成本便為零。

　　■ 酌量性變動成本是指通過管理當局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術轉讓費等。這類成本的特點是其單位變動成本的發生額可由企業最高管理層決定。

　　（三）混合成本

　　1.混合成本的基本特征

　　一方面隨業務量的變化而變化；另一方面，這種變化又不能與業務量的變化保持著純粹的正比例關系，此種成本稱為混合成本。

　　2.混合成本的分類。

　　（1）半變動成本。半變動成本是指在有一定初始量基礎上，隨著產量的變化而呈正比例變動的成本。

　　特點是：它通常有一個初始的固定基數，在此基數內與業務量的變化無關，這部分成本類似于固定成本；在此基數之上的其余部分，則隨著業務量的增加成正比例增加。

　　如：固定電話座機費、水費、煤氣費等。

　　（2）半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本，這類成本在一定業務量范圍內的發生額是固定的，但當業務量增長到一定限度，其發生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業務量增長的一定限度內，發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。其成本習性模型如圖6－4所示。

　　例如：企業的管理員、運貨員、檢驗員的工資等。

　　（3）延期變動成本。延期變動成本在一定的業務量范圍內有一個固定不變的基數，當業務量增長超出了這個范圍，它就與業務量的增長成正比例變動。例如：職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的；但當工作時間超出正常標準，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金。其成本習性模型如圖6－5所示。

　　（4）曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量，相當于固定成本，在這個初始量的基礎上，隨著業務量的增加，成本也逐步變化，但它與業務量的關系是非線性的。

　　又可以分為以下兩種類型：

　　● 一是遞增曲線成本，如累進計件工資、違約金等，隨著業務量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是遞增的，其成本習性模型如圖6－6（a）所示。

　　● 二是遞減曲線成本，如有價格折扣或優惠條件下的水、電消費成本、"費用封頂"的通信服務費等，其曲線達到高峰后就會下降或持平。其成本習性模型如圖6－6（b）所示。

　　混合成本的分解主要有以下幾種方法：

　　（四）根據成本性態建立總成本公式

　　根據成本性態，企業的總成本公式可以表示為：

　　總成本＝固定成本總額＋變動成本總額＝固定成本總額＋（單位變動成本×業務量）