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中級會計職稱《中級會計實務》知識點：會計重要資產的知識點總結
項目 交易性金融資產 存貨 固定資產 融資租賃 無形資產 持有至到期投資 可供出售金融資產 長期股權投資 投資性房地產 定義 為交易目的所持有的債券、股票、基金、權證投資等。 包括原材料(含外購半成品)、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托代銷商品等 為生產商品、提供勞務、出租或管理持有，使用一年以上的 屆滿時歸租方所有,會選擇低價購買,租期≥壽命75%,最低付款額≥公允90%,基本只承租方能用 專列權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等 到期日固定、回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期，非衍生，非股票，一般是債券 初始確認時即被指定為可供出售，但不屬于其他類別。例如非控制但公允（有報價）的股權投資 控制、共同控制、重大影響、非控制且不公允的權益性投資 已出租的建筑物、已出租的土地使用權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權 科目 交易性金融資產—成本、—公允價值變動 原材料、包裝物、周轉材料、低值易耗品、在途物資、材料成本差異、存貸跌價準備 固定資產、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產清理、固定資產減值準備 融資租入固定資產、累計折舊、長期應付款、未確認融資費用 無形資產、研發支出—費用化支出、—資本化支出、累計攤銷、無形資產減值準備 持有至到期投資—成本、—利息調整、—應計利息、持有至到期投資減值準備 可供出售金融資產-成本,-利息調整,-應計利息,-公允價值變動,可供出售金融資產減值準備(或用可-公允價值變動) 長期股權投資—成本、—損益調整、—其他權益變動、長期股權投資減值準備 投資性房地產—成本、—公允價值變動、投資性房地產減值準備 取得 公允價值→成本 購進：價款、合理損耗、整理等達到前的，非正常/倉儲→當期損益 價款、運費、裝卸費、安裝費、專業服務費等使用前的，注意09年增值稅可抵扣 借:固定資產(公允價值和最低租賃付款額現值的小者+初始直接費用)、借:未確認融資費用（差額）、貸:長期應付款（最低租賃付款額）、借：銀行存款（初始直接費用） 價款、稅費等達到預定用途前的 債券投資：借:持—成本(面值)、應收利息(已到付息期)、借或貸:持—利息調整(差額，含交易費用)，貸:銀行存款 股票投資：借:可—成本(公允價值+交易費用)、應收股利(已宣告)，貸:銀行存款 同一控制下合并：借:長期股權投資(凈資產賬面價值份額)、貸:資產(賬面)、貸或借:資產公積—股本溢價(差額,不足調整留存收益) 外購：價款、稅費和直接歸屬的其他支出 交易費用→投資收益 生產：生產成本、制造費用、加工費、直接出售的消費稅 自建：達到使用前的必要支出，主意借款費用的處理；注意+棄置費用的現值 研究階段全部費用化→管理費用 非同一控制下合并：借:長期股權投資(資產公允價值，不含證券手續費傭金)、貸:資產(賬面)、貸或借:營業外收入或支出等(差額) 自建：達到預定可使用狀態前所發生的必要支出 已宣告發放現金股利→應收股利 非貨幣性交易：補價/最大公允價值<25%；換出公允+稅費±補價-進項 物資虧損、試運行收支計入在建工程，完工的、全部、非正常報廢計入營業外支出 最低付款額=支付或可能的款項+承租人或有關第三方提供的擔保余值 開發階段符合資本化后到預定用途前→成本，無法區分的也費用化 計算實際利率的插入法：面值+溢價(折價)=本金折現+利息折現；先排序，再按公式求r：(大現值-中現值)/(大現值-小現值)=(小利率-r)/(小利率-大利率) 債券投資：借:可—成本(面值)、應收利息(已到付息期)、借或貸:可—利息調整(差額，含交易費用)，貸:銀行存款 成本法(控制或非控制且不公允)下：借:長期股權投資、貸:銀行存款 其他：按相關會計準則確定 已到付息期利息→應收利息 非貨幣性交易：不具有商業實質或不公允的；換出賬面+稅費±補價-進項 非貨幣性交易同存貨，只是用固定資產清理及營業外收入科目；盤盈的以重置成本 折現率：依次取出租人內含利率、合同規定利率、同期銀行借款利率 非貨幣性交易同存貨，只是對應用營業外收入或營業外支出科目 權益法(共同控制或重大影響)下：借:長—成本(價款和可辨認凈資產公允價值份額兩者較大者)、貸:銀行存款，借:營業外收入(貸差) 存貨或自用轉為時，借:投—成本(當日公允價值)、貸:開發產品等，借:公允價值變動損益(借差)、貸:資本公積—其他資本公積(貸差) 持有 ㈠宣告股利，借:應收股利，貸:投資收益；㈡計算利息，借:應收利息，貸:投資收益； 先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利率法(銷售成本=凈額×[1-率])、零售價法(存貨成本=售價×成本率)、計劃成本法(差異率=差異額/計劃成本) 年限平均法（直線）年折舊=（原價-預計凈殘值）/年限；雙倍余額遞減法年折舊=期初凈值*2/年限，最后兩年直線法；年數總和法=（原價-預計凈殘值）*尚可用年限/年限數字和 折舊方法：入賬價值-承租人或有關第三方提供的擔保余值；折舊期間：確定屆滿所有的按壽命，不能的按租賃期和壽命兩者較短的 使用壽命有限（估計壽命或構成壽命的產量等數量）：按利益實現方式或直線攤銷；只有在第三方承諾或有活躍市場時才扣除殘值；可能計入管理費用外的科目 借:持—應計利息(分期付息計入應收利息=面值×票面利率)、貸:投資收益（攤余成本<上期-調整>×實際利率）、貸或借:持—利息調整（差額） ㈠宣告股利，借:應收股利，貸:投資收益；㈡計算利息，借:可—應計利息(分期付息計入應收利息=面值×票面利率)、貸:投資收益(攤余成本[上期-調整]×實際利率)、貸或借:可—利息調整(差額) 成本法下：㈠當年，投資收益=當年凈利×比例×持有月/12，沖減長投=分利×比例-投資收益，㈡以后，沖減長投=(投資后累積分利-投資后至上年累積凈利)×比例-已沖減長投，投資收益=當年分利×比例-沖減長投 成本模式：同固定資產或無形資產，但折舊或攤銷→其他業務成本，租金→其他業務收入 公允價值大于賬面余額的差額→借:交—公允價值變動，貸:公允價值變動損益，反之亦然，含匯兌差額 不屬于包裝物核算的有；包裝材料，用于儲存保管而不出售的（視情況列入固資、周轉材料等），計劃上單列為商品的自制包裝物 借:生產成本、制造費用、研發支出、管理費用（閑置、行政、廠部設備）、其他業務成本（經營出租），貸:累計折舊 承租人的或有租金（金額不固定、以時間以外的銷售量、使用量計算的）、履約成本（期內付的咨詢服務培訓維修保險費）計入當期損益 使用壽命不確定(是指1.合同或法定期限,2.有證明成本不大的續約期計入,3.綜合判斷,3種都不能確定壽命的):通過計提減值 計算年末價值(也就是攤余成本，注意初始含交易費用)：一年一年的算，公式為：當年價值=上年價值×(1+實際利率)-面值×票面利率 公允價值大于賬面余額的差額→借:可—公允價值變動，貸:資本公積—其他資本公積，反之亦然 權益法下，㈠借:長—損益調整、貸:投資收益(享有凈利份額)，反之亦然，㈡借:應收股利(宣告)，貸:長—損益調整，㈢借:長—其他權益變動、貸:資本公積-其他資本公積(享有權益份額)，反之亦然， 公允模式：不折舊或不攤銷，公允價值大于賬面余額的差額→借:投—公允價值變動，貸:公允價值變動損益，反之亦然 期末減值 以公允價值計量，不計提減值 成本大于可變現凈值(先合同價后售價)的差額→借:資產減值損失，貸:存貸跌價準備，反之不做，可沖回 賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產減值損失，貸:固定資產減值準備，反之不做，不可沖回 1.借:財務費用,貸:未確認融資費用=期初(長期應付款-未確認融資費用)*實利率;2.借:長期應付款(租金),貸:銀存 賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產減值損失，貸:無形資產減值準備，反之不做，不可沖回 賬面價值大于預計未來現金流量現值的差額→借:資產減值損失，貸:持有至到期投資減值準備，反之不做，可沖回 按金融準則確定，借:資產減值損失，貸:資本公積—其他資本公積(前已計入)、貸:可供出售金融資產減值準備(差額)，反之不做，可沖回 按資產減值準則或金融準則確定，借:資產減值損失，貸:長期股權投資減值準備，反之不做，不可沖回 成本模式：賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產減值損失，貸:投資性房地產減值準備，反之不做，不可沖回 處置 借:銀行存款、貸:交—成本、借或貸:交—公允價值變動，貸或借:投資收益（差額） ㈠借:銀行存款、貸:其他業務收入、貸:應交稅費，㈡借:其他業務成本，貸:原材料 ㈠借:固定資產清理、借:累計折舊、借:固定資產減值準備、貸:固定資產㈡借或貸:固定資產清理、貸或借:出售收入、殘料、稅金等 承租人的初始直接費用=談判和簽訂租賃合同中的手續費、律師費、差旅費、印花稅等 借:銀行存款、借:累計攤銷、貸:無形資產、貸:應交稅費—應交營業稅，貸或借:營業外支出（差額） 借:銀行存款、借或貸:持—利息調整、貸:持—成本、貸:持—應計利息，貸或借:投資收益（差額） 借:銀行存款、貸:可供出售金融資產、貸或借:投資收益（差額） 借:銀行存款、借或貸:長—損益調整、—其他權益變動、貸:長—成本、貸或借:投資收益（差額），注意部分出售時按比例 公允模式下㈠借:銀行存款、貸:其他業務收入，㈡借:其他業務成本，貸:投—成本、貸或借:投—公允價值變動 同時，轉出原計入的公允價值變動損益，借或貸:公允價值變動損益，貸或借:投資收益 同時，按已計提的存貸跌價準備，借:存貸跌價準備，貸:其他業務成本 同時，借或貸:固定資產清理，貸或借:營業外支出、管理費用（籌建期）；注意除盤虧（待處理財產損溢）和改擴建（在建工程）外都要走定資產清理科目 租賃內含利率是使下列公式成立的折現率：最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值=租賃資產公允價值+出租人的初始直接費用 同時，按已計提的減值準備，借:無形資產減值準備，貸:營業外支出 同時，按已計提的減值準備，借:持有至到期投資減值準備，貸:投資收益 同時，按已計提的減值準備，借:可供出售金融資產減值準備，借或貸:資本公積—其他資本公積(按原累計計入的)、貸或借:投資收益(差額) 權益法下同時，按已計提的減值準備，借:長期股權投資減值準備，借:資本公積—其他資本公積(按比例原計入的)、貸或借:投資收益 公允模式下同時，轉出原計入的公允價值變動損益，借或貸:公允價值變動損益，借:資本公積—其他資本公積(轉換日計入的)、貸或借:其他業務收入 轉換 四類金融資產一經確認，不得隨意變更 注意在建工程領用原材料時，增值稅做進項稅額轉出；在剩余物資轉為原材料時，如果有可以抵扣的進項稅額，要注意恢復 更新改造且符合確認條件時，按賬面價值轉入在建工程，停止計提折舊，完成后重新折舊；大修理照提；持有待售的按賬面價值與公允-處置費孰低計量并補提減值，后不折舊不減值。 非正常延期支付的：以購買價款的現值為基礎，差額資本化或計入損益，也就是視同融資租賃的處理辦法 非正常延期支付的同融資租賃；開發支出確認無形資產的條件：技術上可行、完成意圖、產生利益方式、技術等資源支持、支出可靠計量 持有至到期投資→可供出售金融資產，借:可供出售金融資產(公允)，借:持有至到期投資減值準備、貸:持有至到期投資(賬面)，借或貸:資本公積—其他資本公積(差額) ㈠可供出售金融資產→持有至到期投資，按公允價值轉，㈡減值轉回：借:可供出售金融資產減值準備(或可—公允價值變動)，貸:資本公積—其他資本公積(股票投資時)、貸:資產減值損失(債券投資時) ㈠成本法轉為權益法→應區分前后持股比例分別按權益法調整，但原持股應調整：貸:利潤分配(享有凈利份額)、盈余公積(10%)、資本公積(差額)㈡權益法轉為成本法→按賬面價值轉 ㈠成本模式轉公允模式→政策變更，反之不可，㈡公允模式轉為自用時，借:固定資產(公允)、貸:投—成本、貸或借:投—公允價值變動、貸或借:公允價值變動損益(差額)
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