《中級會計實務》知識點預習：內部研究開發支出的確認和計量

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第六章 無形資產

　　知識點預習二：內部研究開發支出的確認和計量

　　一、研究與開發階段的區分

　　對于企業自行進行的研究開發項目，應當區分研究階段與開發階段分別進行核算。

　　二、研究與開發支出的確認

　　（一）研究階段支出

　　對于企業內部研究開發項目，研究階段的有關支出，應當在發生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

　　（二）開發階段支出

　　對于企業內部研究開發項目，開發階段的支出同時滿足下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益（管理費用）。

　　1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

　　2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

　　3.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。

　　4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產。

　　5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠的計量。

　　（三）無法區分研究階段和開發階段的支出

　　無法區分研究階段和開發階段的支出 ，應當在發生時費用化，計入當期損益（管理費用）。

　　【試題解析•單選題】（2011年）研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，當期發生的研究開發支出應在資產負債表日確認為（ ）。

　　A.無形資產

　　B.管理費用

　　C.研發支出

　　D.營業外支出

　　『正確答案』B

　　『答案解析』研究開發活動無法區分研究階段和開發階段的，根據謹慎性的要求是要費用化，計入當期損益的，所以答案為B。

　　三、內部開發無形資產的計量

　　內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　四、內部研究開發費用的會計處理

　　期末，應將不符合資本化條件的研發支出，轉入當期管理費用，借記“管理費用”科目，貸記“研發支出——費用化支出”；符合資本化條件但尚未完成的開發費用，繼續保留在“研發支出”科目中，待開發項目達到預定用途形成無形資產時，再將其發生的實際成本轉入無形資產。

　　期末“研發支出——資本化支出”的余額在資產負債表“開發支出”項目列示。

　　【例】20×9年1月1日，甲公司的董事會批準研發某項新型技術，該公司董事會認為，研發該項目具有可靠的技術和財務等資源的支持，并且一旦研發成功將降低該公司的生產成本。20×10年1月31日，該項新型技術研發成功并已經達到預定用途。研發過程中所發生的直接相關的必要支出情況如下：

　　（1）20×9年度發生材料費用9 000 000元，人工費用4 500 000元，計提專用設備折舊750 000元，以銀行存款支付其他費用3 000 000元，總計17 250 000元，其中符合資本化條件的支出為7 500 000元。

　　（2）20×10年1月31日前發生材料費用800 000元，人工費用500 000元，計提專用設備折舊50 000元，其他費用20 000元 ，總計1 370 000元。

　　要求：根據上述資料編制甲公司相關的賬務處理。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理：

　　（1）20×9年度發生研發支出

　　借：研發支出——××技術——費用化支出 9 750 000

　　　　　　　　　　　　　——資本化支出 7 500 000

　　　貸：原材料 9 000 000

　　　　　應付職工薪酬 4 500 000

　　　　　累計折舊 750 000

　　　　　銀行存款 3 000 000

　　（2）20×9年12月31日，將不符合資本化條件的研發支出轉入當期管理費用

　　借：管理費用——研究費用 9 750 000

　　　貸：研發支出——××技術——費用化支出 9 750 000

　　（3）2×10年1月份發生研發支出

　　借：研發支出——××技術——資本化支出 1 370 000

　　　貸：原材料 800 000

　　　　　應付職工薪酬 500 000

　　　　　累計折舊 50 000

　　　　　銀行存款 20 000

　　（4）2×10年1月31日，該項新型技術已經達到預定用途

　　借：無形資產——××技術 8 870 000

　　　貸：研發支出——××支出——資本化支出 8 870 000

　　【試題解析•單選題】（2008年）甲公司2007年1月10日開始自行研究開發無形資產，12月31日達到預定用途。其中，研究階段發生職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊40萬元；進入開發階段后，相關支出符合資本化條件前發生的職工薪酬30萬元、計提專用設備折舊30萬元，符合資本化條件后發生職工薪酬100萬元、計提專用設備折舊200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對上述研發支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。

　　A.確認管理費用70萬元，確認無形資產360萬元

　　B.確認管理費用30萬元，確認無形資產400萬元

　　C.確認管理費用130萬元，確認無形資產300萬元

　　D.確認管理費用100萬元，確認無形資產330萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』根據相關的規定，只有在開發階段符合資本化條件情況下的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發階段符合資本化支出金額＝100＋200＝300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額＝30＋40＋30＋30＝130（萬元）。