中級會計職稱《中級會計實務》知識點預習：無形資產的后續計量

2013會計職稱考試《中級會計實務》 第六章 無形資產

　　知識點預習三：無形資產的后續計量

　　一、無形資產的使用壽命的確定

　　無形資產的后續計量以其使用壽命為基礎。無形資產的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

　　使用壽命不確定的無形資產不予攤銷。

　　（一）估計無形資產使用壽命應考慮的因素

　　（二）無形資產使用壽命的確定

　　某些無形資產的取得源自于合同性權利或其他法定權利，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利規定的期限。但如果企業使用資產的預期期限短于合同性權利或其他法定權利規定的期限的，則應當按照企業預期使用的期限來確定其使用壽命。

　　如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，則僅當有證據表明企業續約不需要付出大額成本時，續約期才能夠包括在使用壽命的估計當中。

　　（三）無形資產使用壽命的復核

　　企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命與以前的估計不同的，應改變其攤銷期限，并按照會計估計變更進行處理。

　　企業應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明該無形資產的使用壽命是有限的，應當按照會計估計變更進行處理。

　　二、使用壽命有限的無形資產攤銷

　　使用壽命有限的無形資產，應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額進行后續計量。使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。

　　（一）應攤銷金額

　　無形資產的應攤銷金額，是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

　　1.有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；

　　2.可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

　　殘值確定以后，在持有無形資產的期間內，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。

　　（二）攤銷期和攤銷方法

　　無形資產的攤銷期自其可供使用（即其達到預定用途）時起至終止確認時止（當月增加當月開始攤銷，當月減少當月停止攤銷）。

　　企業選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式，并一致地運用于不同會計期間。具體攤銷方法有多種，包括直線法、產量法等。無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。

　　企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據表明無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變其攤銷年限和攤銷方法，并按照會計估計變更進行會計處理。

　　（三）使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

　　無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用或其他業務成本），但如果某項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現的，其攤銷金額應構成所生產產品成本的一部分，計入該產品的制造費用。

　　借：管理費用（自用無形資產攤銷）

　　　　其他業務成本（出租無形資產攤銷）

　　　貸：累計攤銷

　　借：制造費用

　　　貸：累計攤銷

　　【例】（P84）20×9年1月1日，甲公司從外單位購得一項新專利技術用于產品生產，支付價款75 000 000元，款項已支付，該項專利技術法律保護期間為15年，公司預計運用該專利生產的產品在未來10年內會為公司帶來經濟利益，假定這項無形資產的凈殘值均為零，并按年采用直線法攤銷。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

　　（1）取得無形資產時

　　借：無形資產——專利權 75 000 000

　　　貸：銀行存款 75 000 000

　　（2）按年攤銷時

　　借：制造費用——專利權攤銷 7 500 000

　　　貸：累計攤銷 7 500 000

　　2×11年1月1日，就上述專利技術，第三方向甲公司承諾在3年內以其最初取得時公允價值的60%購買該專利技術，從公司管理層目前的持有計劃來看，準備在3年內將其出售給第三方，為此，甲公司應當在2×11年變更該項專利技術的估計使用壽命為3年，變更凈殘值為45 000 000元（75 000 000×60%），并按會計估計變更進行處理。

　　2×11年該項無形資產的攤銷金額為5 000 000元，即（ 75 000 000－7 500 000×2－45 000 000）/3

　　甲公司2×11年對該項專利技術按年攤銷的賬務處理為：

　　借：制造費用——專利權攤銷 5 000 000

　　　貸：累計攤銷 5 000 000

　　【例題•多項選擇題】（2011年）下列關于專門用于產品生產的專利權會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.該專利權的攤銷金額應計入管理費用

　　B.該專利權的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核

　　C.該專利權的攤銷方法至少應于每年年度終了進行復核

　　D.該專利權應以成本減去累計攤銷和減值準備后的余額進行后續計量

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』無形資產攤銷一般是計入管理費用，但若專門用于生產產品的無形資產，其攤銷費用是計入相關成本的。對于無形資產的使用壽命和攤銷方法都是至少于每年年末復核的，無形資產是采用歷史成本進行后續計量的，其歷史成本為賬面價值。

　　三、使用壽命不確定的無形資產減值測試

　　對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

　　【例】（P84）20×9年1月1日，甲公司自行研發的某項非專利技術已經達到預定可使用狀態，累計研究支出為800 000元，累計開發支出為2 500 000元（其中符合資本化條件支出為2 000 000元）。有關調查表明，根據產品生命周期、市場競爭等方面情況綜合判斷、該非專利技術將在不確定的期間內為企業帶來經濟利益。

　　由此，該非專利技術可視為使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷。

　　2×10年年底，甲公司對該項非專利技術按照資產減值的原則進行減值測試，經測試表明其已發生減值。2×10年年底，該非專利技術的可收回金額為1 800 000元。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理為:

　　（1）20×9年1月1日，非專利技術達到預定用途

　　借：無形資產——非專利技術 2 000 000

　　　貸：研發支出——資本化支出 2 000 000

　　（2）2×10年12月31日，非專利技術發生減值

　　借：資產減值損失——非專利技術 200 000（2 000 000－1 800 000）

　　　貸：無形資產減值準備——非專利技術 200 000