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《中級會計實務》微筆記：暫時性差異

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來源: 正保會計網校論壇編輯： 2013/01/11 16:40:38　字體：大小

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暫時性差異——資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差額。　　根據暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響，分為：應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。　　除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。
	（一）應納稅暫時性差異（未來多交稅）	（二）可抵扣暫時性差異（未來少交稅）
定義	應納稅暫時性差異——在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異，在其產生當期應當確認相關的遞延所得稅負債。	可抵扣暫時性差異——在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產生當期，符合確認條件時，應當確認相關的遞延所得稅資產?！?/td>
產生	資產的賬面價值＞計稅基礎：形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；負債的賬面價值＜計稅基礎：形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債?！?/td>	資產的賬面價值＜計稅基礎：形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產負債的賬面價值＞計稅基礎：形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產
舉例
	特殊項目產生的暫時性差異　　1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。某些交易或事項發生以后，因為不符合資產、負債確認條件而未體現為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。　　2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應納稅所得額，進而減少未來期間的應交所得稅，會計處理上視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產?！?/td>
	【識記要點】　　①資產的計稅基礎＝未來期間可稅前扣除的金額＝資產成本－本期及以前期間已稅前扣除的金額　?、谪搨挠嫸惢A＝負債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額　?、圪Y產的賬面價值＞計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債；　　賬面價值＜計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產；　　負債的賬面價值＞計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產；　　賬面價值＜計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，確認遞延所得稅負債。

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